Изх. № М-94-К-376
Дата: 17. 10. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 4, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 50а, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 52, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО:Прилагане на данъчното и осигурителното законодателство по отношение на служител на Европейския център за средносрочна прогноза на времето
Във Ваше писмо с вх. № М-94-К-376 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
В момента работите на безсрочен трудов договор при работодател в България, като осигурителният Ви доход е в размер на 1500 лв. месечно.
От месец октомври 2023 г. ще започнете допълнителна работа за 6 месеца в Европейския център за средносрочна прогноза на времето (Центърът), който е междуправителствена организация, подкрепена от 34 страни, една от които е и България.
Тъй като ще изпълнявате по-голямата част от задълженията си онлайн от територията на България и семейството Ви, както и постоянният Ви адрес ще останат в България, по Ваше разбиране на основание чл. 4, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) оставате местно лице на България за данъчни цели. Приложен към запитването е договорът Ви с Центъра.
Поставени са следните въпроси:
- Дължите ли данък върху доходите, които ще получавате от Центъра?
- Тъй като Центърът не е данъчно задължено лице в България и няма да подава информация за доходите и да начислява задължителни осигурителни вноски, то дължат ли се осигурителни вноски върху дохода? И чия е отговорността за начисляването и внасянето на осигурителните вноски?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Статутът на персонала на Центъра е уреден в член 10 отКонвенцията за създаване на Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Конвенцията). Съгласно изречение първо на параграф 1 от нея персоналът на Центъра се подчинява на Правилника за длъжностните лица, приет от Съвета в съответствие с член 6, параграф 3, буква "б" от Конвенцията.
Договорът Ви е сключен на основание Правилника за длъжностните лица и Вие ще бъдете служител на Центъра категория STF-SP. Съгласно чл. 1.1 от Глава първа на Правилника за длъжностните лица Вие ще бъдете член на персонала на Центъра.
По отношение на данъчното облагане:
На основание чл. 75 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
По силата на Параграф 4, т. 4.1 от Споразумението за сътрудничество между Република България и Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Споразумението) - ратифицирано със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 23 юни 2010 г. - ДВ, бр. 50 от 2010 г., в сила от 12 юли 2010 г.,, обн. ДВ. бр. 67 от 27 август 2010 г., в съответствие с условията и при спазване на процедурата, изложена в Конвенцията и от Съвета, персоналът на центъра се облага с данък в полза на центъра върху заплатите, надниците и възнагражденията, плащани от центъра. От датата на прилагане на този данък тези заплати, надници и възнаграждения се освобождават от национален подоходен данък, като страните членки запазват правото да вземат предвид тези заплати, надници и възнаграждения при оценяване на размера на облагането, което да се прилага върху доходи от други източници.
Предвид гореизложеното доколкото сте член на персонала на Центъра, възнаграждението Ви, получено от работата Ви в Центъра, ще бъде освободено от облагане с данък по реда на ЗДДФЛ. На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ този доход не се декларира задължително в годишната данъчна декларация.
По силата на чл. 50а, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон придобитите от тях през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон. Следователно независимо дали имате задължение да подавате годишна данъчна декларация или не, в случай че желаете, може да декларирате необлагаемите си доходи, освободени от облагане по силата на международен договор, в Приложение № 13 (образец 2013) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
Относно задължителните осигурителни вноски:
Членовете на персонала на Центъра се ползват от редица привилегии и имунитети, разписани в Протокол за привилегиите и имунитетите на Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Протокола), който съгласно чл. 16, параграф 1 от Конвенцията, е неделима част от нея.
Член 18 от Протокола предвижда, в случай че Центърът създаде своя собствена схема за социално осигуряване или се присъедини към тази на друга международна организация при условията, определени в Правилника за длъжностните лица, Центърът и членовете на неговия персонал да се освободят от всички задължителни вноски в националните схеми за социално осигуряване, при условие че за тази цел се сключат споразумения със съответните държави членки при условията, предвидени в член 22 от същия протокол.
Видно от Правилника за длъжностните лица, Центърът прилага специална схема за социална сигурност и вземайки под внимание разпоредбата на чл. 18 от Протокола и подписанотоСпоразумение, членовете на персонала на Центъра са освободени от всички задължителни вноски в национални схеми за социална сигурност.
Въз основа на гореизложеното, за трудовата си дейност в качеството си на член на персонала на Центъра, сте освободен от задължения съгласно българското законодателство в областта на социалната сигурност и не се дължат осигурителни вноски върху дохода Ви от Центъра.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В запитването е посочено, че работите по безсрочен трудов договор при работодател в България с осигурителен доход 1500 лв. месечно. От октомври 2023 г. започвате допълнителна работа за 6 месеца в Европейския център за средносрочна прогноза на времето (Центъра), който е междуправителствена организация, подкрепена от 34 страни, включително България. Ще изпълнявате по-голямата част от задълженията си онлайн от територията на България, като семейството Ви и постоянният Ви адрес остават в България. По Ваше разбиране, на основание чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, оставате местно лице на България за данъчни цели. Към запитването е приложен договорът Ви с Центъра.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Дължите ли данък върху доходите, които ще получавате от Центъра?
Въпрос: Тъй като Центърът не е данъчно задължено лице в България и няма да подава информация за доходите и да начислява задължителни осигурителни вноски, то дължат ли се осигурителни вноски върху дохода? И чия е отговорността за начисляването и внасянето на осигурителните вноски?
Статут на персонала на Центъра
Статутът на персонала на Центъра е уреден в член 10 от Конвенцията за създаване на Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Конвенцията). Съгласно изречение първо на параграф 1 от този член персоналът на Центъра се подчинява на Правилника за длъжностните лица, приет от Съвета в съответствие с член 6, параграф 3, буква "б" от Конвенцията.
Договорът Ви е сключен на основание Правилника за длъжностните лица и Вие ще бъдете служител на Центъра категория STF-SP. Съгласно чл. 1.1 от глава първа на Правилника за длъжностните лица Вие ще бъдете член на персонала на Центъра.
Извод: За целите на по-нататъшния анализ Вие се третирате като член на персонала на Центъра по смисъла на Конвенцията и Правилника за длъжностните лица.
По отношение на данъчното облагане
На основание чл. 75 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
По силата на параграф 4, т. 4.1 от Споразумението за сътрудничество между Република България и Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Споразумението) - ратифицирано със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 23 юни 2010 г., ДВ, бр. 50 от 2010 г., в сила от 12 юли 2010 г., обн. ДВ, бр. 67 от 27 август 2010 г. - в съответствие с условията и при спазване на процедурата, изложена в Конвенцията и от Съвета, персоналът на Центъра се облага с данък в полза на Центъра върху заплатите, надниците и възнагражденията, плащани от Центъра. От датата на прилагане на този данък тези заплати, надници и възнаграждения се освобождават от национален подоходен данък, като страните членки запазват правото да вземат предвид тези заплати, надници и възнаграждения при оценяване на размера на облагането, което да се прилага върху доходи от други източници.
Предвид гореизложеното, доколкото сте член на персонала на Центъра, възнаграждението Ви, получено от работата Ви в Центъра, ще бъде освободено от облагане с данък по реда на ЗДДФЛ.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 3 във връзка с чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ този доход не се декларира задължително в годишната данъчна декларация.
По силата на чл. 50а, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон придобитите от тях през годината доходи, които са освободени от облагане по силата на този закон.
Следователно, независимо дали имате задължение да подавате годишна данъчна декларация или не, в случай че желаете, може да декларирате необлагаемите си доходи, освободени от облагане по силата на международен договор, в Приложение № 13 (образец 2013) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, която се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на доходите.
Извод: Доходите Ви от Центъра като член на неговия персонал са освободени от облагане с данък по ЗДДФЛ и не подлежат на задължително деклариране, но могат по желание да бъдат декларирани като необлагаеми доходи в Приложение № 13 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Относно задължителните осигурителни вноски
Членовете на персонала на Центъра се ползват от привилегии и имунитети, разписани в Протокола за привилегиите и имунитетите на Европейския център за средносрочна прогноза за времето (Протокола), който съгласно чл. 16, параграф 1 от Конвенцията е неделима част от нея.
Член 18 от Протокола предвижда, че в случай че Центърът създаде своя собствена схема за социално осигуряване или се присъедини към тази на друга международна организация при условията, определени в Правилника за длъжностните лица, Центърът и членовете на неговия персонал се освобождават от всички задължителни вноски в националните схеми за социално осигуряване, при условие че за тази цел се сключат споразумения със съответните държави членки при условията, предвидени в член 22 от същия протокол.
Видно от Правилника за длъжностните лица, Центърът прилага специална схема за социална сигурност и, вземайки под внимание разпоредбата на чл. 18 от Протокола и подписаното Споразумение, членовете на персонала на Центъра са освободени от всички задължителни вноски в национални схеми за социална сигурност.
Въз основа на гореизложеното, за трудовата си дейност в качеството си на член на персонала на Центъра сте освободен от задължения съгласно българското законодателство в областта на социалната сигурност и не се дължат осигурителни вноски върху дохода Ви от Центъра.
Извод: Върху възнаграждението Ви от Центъра не се дължат задължителни осигурителни вноски по българското законодателство и нямате осигурителни задължения в България за този доход.
