Изх. № 53-04-561/ 08.10.2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 4, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 22, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 23;
ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 7;
ЗДДФЛ, чл. 28;
ТЗ, чл. 1, ал. 3.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № ................ относно прилагането на разпоредбите наЗакона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
В запитването е изложена следната информация:
Възнамерявате да подпомогнете една християнска организация, регистрирана по Закона за вероизповеданията(ЗВ), като подготвите с Ваши приятели издаването на духовна литература. Допълнително в телефонен разговор уточнявате, че чрез доброволен Ваш и на Ваши приятели труд, ще подготвяте за преиздаване стари книги, без да ги редактирате, запазвайки автентичния им вид. Книгите за преиздаване са в голямо количество.
Намеренията Ви са алтруистични и не целите печалба, а повишаване на моралните принципи. Действията Ви си благотворителни, с идеална цел. Нямате регистрирано търговско дружество и не желаете да се обременявате с такова, смятате да организирате тази дейност като физическо лице. Доходите Ви са под 50 хил. лева годишно, а годишният оборот с отпечатването и продажбата(която ще е без печалба) на книгите ще е в рамките на 10-20 хил. лева.
Обмисляте сключване на договор за консигнация с ръководството на тази християнска организация или продажба на отпечатаната от Вас литература на цена, равна на разходите по фактура, платени за разпечатването й.
От духовната организация Ви предлагат да заплатите на печатницата стойността на отпечатаната литература, а фактура за това да бъде издадена на името на тази християнска организация, която ще си приспадне данъка върху добавената стойност. В този случай след продажбата на книгите, от организацията ще Ви възстановят сумата, която сте заплатил на печатницата (само за продадените книги). Според Вас това не е законосъобразно действие, защото Вие плащате, а фактурирането е на друго лице и след като организацията Ви възстанови парите, вероятно ще трябва да ги декларирате като приход, какъвто Вие реално няма да имате.
Друга Ваша идея за реализиране на помощта е да закупите книгите от печатницата и да ги предоставите на книжарницата на духовното общество, от където срещу дарение (в кутия за тази цел до рафт запълнен само с тези книги, като отварянето й ще се документира с протокол в присъствие на свидетели) желаещите ще могат да ги получат. След това ако има приход да платите към съответната община данък върху дарението за събраната сума над тази за отпечатване на книгите (без да се включва труда по подготовката за отпечатване), които са взети срещу дарение.
В допълнение ни уведомявате, че през годините сте правил дарения, спрямо възможностите си, към тази християнска организация и към други организации и институции.
Във връзка с изложеното, отправяте следните въпроси:
1. В случай, че продадете или предадете чрездоговорзаконсигнация с християнската организация книгите срещу платената от Вас сума за отпечатването им, следва ли да декларирате доход, в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (ГДД)?
2.На какво основание ще си получите парите отдуховната организацияв случай, чеВи възстанови сумата по издадената от печатницата към нея фактура за издаването на литературата?
3.Законосъобразно ли ще е да оставите до кутията, в която ще събирате даренията фактурата (фактурите) от печатницата за ориентир, каква е реалната стойност на книгите, в случай че добросъвестни дарители биха желали да знаят и дарят сума, отговаряща на стойността?
4. Дължим ли е данък върху даренията, в случай че събраната сума е по-малка от разходите Ви?
Запитванията не следва да са насочени към проучването становището на Национална агенция за приходите (НАП), тъй като тогава биха имали характеристиките на искане за правна консултация, с каквито правомощия НАП не разполага.
Следва да имате предвид, че разясняването на законодателството представлява принципен отговор на поставени въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законови текстове от задължените лица за изпълнение на техните задължения.
Предвид това изразеното становище е принципно:
Дарението като правна сделка е уредено нормативно в чл. 225 - 227 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). То е договор, по силата на който дарителят преотстъпва веднага ибезвъзмездноимуществено право на надарения, а той го приема. Дарението е едностранен договор, като същинско задължение възниква само за дарителя - да прехвърли свое имуществено право. Съществено при дарението е, че то е безвъзмезден договор. Отсъствието на насрещна престация е характерна особеност, която отличава дарението от търговската сделка.
От изложената фактическа обстановка и телефонен разговор става ясно, че не сте автор, преводач или редактор на подготвяната литература, а ще действате безвъзмездно (благотворително) като организатор на процес по събиране на стари книги, съдържащи духовна литература и предаването им на издателска организация за ново издаване, запазвайки автентичния им вид. Разходите във връзка с преиздаването ще бъдат заплатени от Вас с лични средства. Ясно е, че като цяло подбудите Ви за тази дейност са алтруистични и с идеална цел, но доколкото очаквате възстановяване за направените от Вас разходи, то по-скоро тази дейност притежава характеристиките на търговска сделка. Дейността по преиздаването на литература и разпространението й след това под каквато и да е форма с идеална цел, но все пак целяща възстановяване на направените разходи, не може да се квалифицира като дарение, а по-скоро като търговска сделка. Също така при разпространението на книгите срещу парични средства, независимо че размерът им се определя по преценка на "дарителите", е налице насрещно предоставена престация, което противоречи на правната уредба на дарението. С други думи, предвид характера на договора за дарение, в нито една от описаните от Вас хипотези не е изпълнен именно критерият за безвъзмездност на предоставените, получените сумиили предмети (книги) от Вас или от лица, които ще получават книги срещу пари (под различни форми - дарение, доброволно оставена произволна сума и прочие). Не e изпълнен критерият за безвъзмездност на дейността в първия случай, когато Вие извършвате разходи за издаването на книгите и очаквате тяхното възстановяване, а в другия случай, защото срещу оставените средства в кутия за дарения (независимо че размерът се определя по преценка на "дарителите"), е налице насрещно предоставена престация - те получават книга/и, а Вие ще си възстановявате разходите и евентуално след това ако получените средства са над тези разходи ще декларирате получено дарение пред общината.
По прилагането на ЗДДФЛ:
В зависимост от източника си, видовете доходи по ЗДДФЛ са обособени в шест основни групи, предвид разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от този закон:
1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. Според нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
За целите на облагането с данък по реда на ЗДДФЛ, доходите от стопанска дейност са два вида, разграничени в т. 2 и т. 3 от ал. 1 на чл. 10 от закона: доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност.
На основание чл. 1, ал. 3 от Търговския закон (ТЗ), за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин даже, ако дейността му не е посочена в изброените в чл. 1, ал. 1 от закона дейности. В тази връзка дори лицето да няма търговска регистрация като едноличен търговец, при извършване на някои от тези сделки по занятие ще притежава качеството на търговец и доходите му от тази стопанска дейност съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ ще подлежат на облагане по реда за облагане на доходите от стопанска дейност на едноличен търговец - чл. 26, ал. 1-6 от същия закон. Дейност по занятие е дейността, която се извършва системно с цел реализиране на печалба в личен интерес.
С оглед гореизложеното и съобразявайки това че действията Ви не биха могли да се определят като безвъзмездни (дарения), а целят възстановяване на направете разходи, дейността по преиздаването на книги би могла да има характеристиките на "стопанска дейност като едноличен търговец", доходите от която са посочени в чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ. В тази връзка, следва да имате предвид, че:
На основание чл. 14, ал. 2 от ЗДДФЛ с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а.
За извършваната стопанска дейност при формирането на облагаемия доход приложение ще намерят разпоредбите на чл. 26 от ЗДДФЛ. На основание чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец, т.е. за данъчни цели лицето следва да се облага като едноличен търговец, прилагайки разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), независимо че няма съответната търговска регистрация.
Годишната данъчна основа се формира по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ, а на основание чл. 48, ал. 2 от същия закон тези доходи се облагат с 15 на сто данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. Доходите, подлежащи на облагане с данък върху годишна данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ, задължително се декларират в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като се посочват в приложение №2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ" (образец 2021) на декларацията за съответната година.
Във връзка с извършените от Вас дарения през годините и в случай, че продължавате да правите такива, може да имате предвид разпоредбата на чл. 22, ал. 1 от ЗДДФЛ, с която е дадена възможност сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на същия закон да се намали с направени през годината дарения.
В случай, че решите да подпомогнете регистрирана по ЗВ християнска организация като й дарите преиздадените от Вас книги, то ще може да се възползвате от данъчното облекчение, предвидено с разпоредбата на чл. 22, ал. 1, т. 1, б. "ж" от ЗДДФЛ, като намалите с до 5 на сто сумата от годишните данъчни основи с направеното през съответната календарна година дарение. Когато дарението е в непарична форма, неговият размер е цената на придобиване, отразена в документите за придобиване на предмета на дарението от дарителя, ако придобиването е станало до три месеца преди датата на дарението. В останалите случаи размерът на дарението е пазарната цена към датата на предоставяне на предмета на дарението. Данъчно облекчение за дарения се ползва и за дарения, направени в полза на идентични или сходни на изброените в ал. 1 на чл. 22 от с.з. лица, установени в друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
На основание чл. 23, т. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за дарение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилагат копия от документи, удостоверяващи, че дареното лице е в изброените в чл. 22, ал. 1 от с.з. и че предметът на дарението е получен. Както посочих правната регламентация на договора за дарение, включително изискванията за тяхното документиране, се съдържа в чл. 225 - 227 от ЗЗД. С оглед разпоредбите на ЗДДФЛ и ЗЗД, като доказателство за действителността на дарението могат да послужат: договор за дарение; протокол; други доказателства, документиращи целите и условията на дарението, както и неговото предаване/приемане.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването се описва намерение да се подпомогне християнска организация, регистрирана по Закона за вероизповеданията, чрез издаване на духовна литература. Ще се подготвя преиздаване на стари книги с духовно съдържание, без редакция, със запазване на автентичния им вид, като трудът ще е доброволен - Ваш и на Ваши приятели. Книгите за преиздаване са в голямо количество. Намеренията са алтруистични, без цел печалба, с идеална цел - повишаване на моралните принципи. Нямате регистрирано търговско дружество, не желаете да регистрирате такова и възнамерявате да организирате дейността като физическо лице. Посочвате, че личните Ви доходи са под 50 000 лв. годишно, а годишният оборот от отпечатването и продажбата (без печалба) на книгите ще е в размер на 10 000 - 20 000 лв.
Обмисляте сключване на договор за консигнация с християнската организация или продажба на отпечатаната от Вас литература на цена, равна на разходите по фактура, платени за отпечатването. От духовната организация Ви предлагат следната схема: Вие заплащате на печатницата стойността на отпечатаната литература, а фактурата се издава на името на християнската организация, която ще приспадне данъка върху добавената стойност. След продажбата на книгите организацията ще Ви възстанови сумата, която сте заплатили на печатницата, но само за продадените книги. Според Вас това не е законосъобразно, тъй като Вие плащате, а фактурата е на друго лице и след възстановяване на сумите вероятно ще трябва да ги декларирате като приход, какъвто реално не считате, че имате.
Друга идея е да закупите книгите от печатницата и да ги предоставите на книжарницата на духовното общество, откъдето желаещите ще могат да ги получат срещу дарение, поставяно в кутия до рафт, запълнен само с тези книги. Отварянето на кутията ще се документира с протокол в присъствие на свидетели. При наличие на приход възнамерявате да платите към съответната община данък върху дарението за събраната сума над тази за отпечатване на книгите (без да включвате труда по подготовката за отпечатване), за книгите, взети срещу дарение. Допълнително посочвате, че през годините сте извършвал дарения към тази християнска организация и към други организации и институции.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В случай, че продадете или предадете чрез договор за консигнация с християнската организация книгите срещу платената от Вас сума за отпечатването им, следва ли да декларирате доход в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: На какво основание ще си получите парите от духовната организация в случай, че Ви възстанови сумата по издадената от печатницата към нея фактура за издаването на литературата?
Въпрос 3: Законосъобразно ли ще е да оставите до кутията, в която ще събирате даренията, фактурата (фактурите) от печатницата за ориентир каква е реалната стойност на книгите, в случай че добросъвестни дарители биха желали да знаят и да дарят сума, отговаряща на стойността?
Въпрос 4: Дължим ли е данък върху даренията, в случай че събраната сума е по-малка от разходите Ви?
Посочва се, че запитванията не следва да са насочени към проучване становището на НАП, тъй като това би представлявало искане за правна консултация, с каквито правомощия НАП не разполага. Разясняването на законодателството представлява принципен отговор на въпроси, свързани с неясноти по разбиране и тълкуване на законови текстове от задължените лица. Поради това становището е принципно.
Правна характеристика на дарението
Дарението като правна сделка е уредено в чл. 225 - 227 от Закона за задълженията и договорите. То е договор, по силата на който дарителят преотстъпва веднага и безвъзмездно имуществено право на надарения, а той го приема. Дарението е едностранен договор, при който същинско задължение възниква само за дарителя - да прехвърли свое имуществено право. Съществен белег на дарението е безвъзмездността. Отсъствието на насрещна престация е характерна особеност, която отличава дарението от търговската сделка.
От изложената фактическа обстановка и телефонния разговор се установява, че не сте автор, преводач или редактор на подготвяната литература, а ще действате безвъзмездно (благотворително) като организатор на процес по събиране на стари книги с духовно съдържание и предаването им на издателска организация за ново издаване, със запазване на автентичния им вид. Разходите за преиздаването ще бъдат заплатени от Вас с лични средства. Въпреки че подбудите Ви са алтруистични и с идеална цел, доколкото очаквате възстановяване на направените от Вас разходи, тази дейност по-скоро притежава характеристиките на търговска сделка.
Дейността по преиздаването на литература и последващото й разпространение под каквато и да е форма, макар и с идеална цел, но с цел възстановяване на направените разходи, не може да се квалифицира като дарение, а по-скоро като търговска сделка. При разпространението на книгите срещу парични средства, независимо че размерът им се определя по преценка на "дарителите", е налице насрещно предоставена престация, което противоречи на правната уредба на дарението.
С други думи, предвид характера на договора за дарение, в нито една от описаните от Вас хипотези не е изпълнен критерият за безвъзмездност на предоставените и получените суми или предмети (книги) от Вас или от лицата, които ще получават книги срещу пари (под различни форми - дарение, доброволно оставена произволна сума и др.). Не е изпълнен критерият за безвъзмездност на дейността:
- в първия случай - защото Вие извършвате разходи за издаването на книгите и очаквате тяхното възстановяване;
- в другия случай - защото срещу оставените средства в кутия за дарения (независимо че размерът се определя по преценка на "дарителите") е налице насрещно предоставена престация - те получават книга/и, а Вие ще си възстановявате разходите и евентуално, ако получените средства са над тези разходи, ще декларирате получено дарение пред общината.
Извод: Описаните от Вас хипотези не представляват дарение по смисъла на чл. 225 - 227 от ЗЗД, а имат характеристиките на търговска сделка, тъй като липсва изискуемата безвъзмездност.
По прилагането на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, в зависимост от източника си, видовете доходи по закона са обособени в шест основни групи:
- 1. доходи от трудови правоотношения;
- 2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
- 3. доходи от друга стопанска дейност;
- 4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
- 5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
- 6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, или освободени от облагане по силата на друг закон.
Според чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
За целите на облагането с данък по реда на ЗДДФЛ, доходите от стопанска дейност са два вида, разграничени в т. 2 и т. 3 на чл. 10, ал. 1 от закона - доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност.
На основание чл. 1, ал. 3 от Търговския закон, за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, което по предмет и обем изисква неговите дела да се водят по търговски начин, дори ако дейността му не е посочена в чл. 1, ал. 1 от ТЗ.
В тази връзка, когато физическо лице извършва по занятие дейност по производство и/или продажба на стоки, включително книги, и тази дейност по предмет и обем изисква водене по търговски начин, то лицето се приравнява на търговец по смисъла на чл. 1, ал. 3 от ТЗ. В такъв случай доходите от тази дейност се третират като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец по смисъла на чл. 10, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ и се облагат по реда на чл. 26 - чл. 31 от закона.
Когато дейността по издаване и разпространение на книги не достига обем и организация, изискващи водене по търговски начин, доходите от нея могат да се квалифицират като доходи от друга стопанска дейност по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. В този случай облагането се извършва по реда на чл. 29 и чл. 29а от закона.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица са данъчно задължени за доходите си от източници в страната и в чужбина. Всяко местно физическо лице, което е придобило облагаеми доходи през данъчната година, подлежи на облагане по реда на ЗДДФЛ, освен ако за конкретен доход е предвидено друго.
На основание чл. 22, ал. 1 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя по реда на чл. 26 от закона. Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, когато физическо лице, което не е регистрирано като едноличен търговец, осъществява дейност, приравнена на дейност на едноличен търговец по смисъла на ТЗ, доходите от тази дейност се облагат по реда, приложим за едноличните търговци.
Съгласно чл. 23 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност се определя като разлика между облагаемия доход по чл. 29 и сумата на предвидените в закона данъчни облекчения, когато са налице условията за ползването им.
Съгласно чл. 28 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от друга стопанска дейност се определя като разлика между придобития доход и нормативно признатите разходи, когато законът допуска такива, или действително документално доказаните разходи, когато се прилага този ред.
В разглежданата от Вас хипотеза, при която извършвате дейност по организиране на преиздаване на книги, заплащате разходите за отпечатване и впоследствие получавате обратно суми, свързани с тези разходи, или реализирате приходи от предоставяне на книгите срещу парични средства (независимо дали се наричат "дарения"), е налице възмездна дейност, свързана с производство и/или разпространение на стоки (книги). Тази дейност има характеристиките на стопанска дейност по смисъла на ЗДДФЛ.
Следователно, сумите, които ще получавате - било като възстановяване на разходи от християнската организация, било като постъпления от лица, които получават книги срещу парични средства, представляват доход по смисъла на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ и подлежат на квалификация като доход от стопанска дейност като едноличен търговец или доход от друга стопанска дейност, в зависимост от предмета и обема на дейността по смисъла на чл. 1, ал. 3 от ТЗ.
Във всички случаи, когато се придобиват облагаеми доходи, лицето има задължение да ги декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като определи съответната годишна данъчна основа по чл. 22 или чл. 23 от закона и дължимия данък.
Извод: Дейността по преиздаване и разпространение на книги, при която се възстановяват разходи или се получават суми срещу предоставяне на книги, представлява стопанска дейност по смисъла на ЗДДФЛ. Получените суми са облагаем доход и подлежат на деклариране и облагане като доход от стопанска дейност (като едноличен търговец или друга стопанска дейност), в зависимост от това дали са налице предпоставките на чл. 1, ал. 3 от ТЗ.
