Изх. №20-00-53
13.11.2015 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството възнамерява да сключи договор за изработка на интернет страница с възложител дружество установено в САЩ. Цената на услугата по договор е приблизително в размер на 30 000 $.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Налице ли е облагаема доставка и следва ли дружеството да начислява данък за услугата по изработване на интернет страница, и на какво основание?
2. Налице ли е оборот за задължителна регистрация по ЗДДС и към кой момент, следва да се подаде заявление за регистрация?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, мястото на изпълнение на доставката е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т. е в случая това ще е територията на САЩ.
За дружеството, в качеството му на доставчик, не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставките, които са с място на изпълнение извън територията на страната (територията на САЩ), не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от закона. В тази връзка и на основание разпоредбата на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС доставчикът не начислява данък при доставката с място на изпълнение извън територията на страната.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000,00 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
В конкретния случай, извършваните от дружеството доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната неформират облагаем оборот, за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от закона.
Допълнително следва да се има предвид, разпоредбата на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл.3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членканезависимо от оборота.
В случаите, когато дружеството извършва доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение извън Европейския съюз, няма да възникне задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от закона.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Дружеството възнамерява да сключи договор за изработка на интернет страница с възложител - дружество, установено в САЩ. Цената на услугата по договора е приблизително 30 000 щатски долара.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Налице ли е облагаема доставка и следва ли дружеството да начислява данък за услугата по изработване на интернет страница, и на какво основание?
Въпрос 2: Налице ли е оборот за задължителна регистрация по ЗДДС и към кой момент следва да се подаде заявление за регистрация?
По първи въпрос
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай мястото на изпълнение на доставката е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, а именно територията на САЩ.
За дружеството - доставчик не възниква задължение за начисляване на данък, тъй като доставките с място на изпълнение извън територията на страната (територията на САЩ) не попадат в кръга на облагаемите доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС доставчикът не начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Извод: Доставката по изработване на интернет страница за дружество, установено в САЩ, е с място на изпълнение извън територията на страната, не е облагаема по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и за доставчика не възниква задължение за начисляване на ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
По втори въпрос
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
В конкретния случай извършваните от дружеството доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната не формират облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Допълнително следва да се има предвид разпоредбата на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, независимо от оборота.
В случаите, когато дружеството извършва доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение извън Европейския съюз, не възниква задължение за регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Доставките на услуги по изработване на интернет страница за получател, установен в САЩ, не формират облагаем оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС и не пораждат задължение за регистрация по този ред, както и не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, тъй като мястото на изпълнение е извън Европейския съюз.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
