НАП: Прекратяване на данъчното облагане на превозни средства по ЗМДТ при отказ от право на собственост

В запитване до Националната агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка:

В деловодството на общинска администрация А е подадена молба от физическо лице - едноличен търговец за закриване на данъчните партиди за мотопед до 50 куб. см. и товарен автомобил. Към молбата е приложена нотариално заверена декларация по чл. 99 от Закона за собствеността (ЗС) за отказ от право на собственост върху моторните превозни средства (МПС).

С цел законосъобразно определяне на задълженията и във връзка с издаден акт по чл. 107, ал. 3 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), общинската администрация е изискала справка от областна дирекция на МВР - А, сектор "Пътна полиция". Според справката процесните МПС продължават да са регистрирани за движение в страната.

Посочено е, че съществува разнопосочна практика и тълкуване на разпоредбите от органите по приходите в различните местни администрации и са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Следва ли органът по приходите да предприеме действия по прекратяване на облагането само на основание нотариално заверена декларация за отказ от собственост по чл. 99 ЗС, при наличие на официална информация от компетентното звено на сектор "Пътна полиция", че превозните средства продължават да са регистрирани за движение по пътната мрежа в страната?

В допълнение е поставен въпросът: От началото на 2015 г., с новия текст на чл. 54, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ), данъчните задължения се формират на база данни от регистъра на пътните превозни средства, поддържан от Министерство на вътрешните работи, и се съобщават на данъчно задължените лица. В този случай допустимо ли е ръчно закриване на партиди, при условие че няма данни за автоматизирано закриване поради прекратена регистрация на превозните средства?

Въпрос 2: При закриване на партидите органът по приходите не нарушава ли разпоредбата на чл. 52, т. 1 от ЗМДТ - "с данък върху превозните средства се облагат превозните средства, регистрирани за движение по пътната мрежа в Република България"?

Въпрос 3: Длъжен ли е органът по приходите и има ли право да изисква удостоверение от областна дирекция на МВР, сектор "Пътна полиция" за дерегистрация на превозните средства?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, като се съобразява изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изразено следното становище.

Поради взаимосвързаността на поставените въпроси, на тях следва да се отговори заедно.

Посочва се, че във връзка със зачестилите случаи, при които собственици или съсобственици на МПС се отказват от правото си на собственост посредством нотариално заверена декларация по чл. 99 ЗС, заместник изпълнителният директор на НАП нееднократно е изразявал становище. За последното становище с изх. № 08-Б-32#1/17.01.2022 г. са били информирани Министерството на финансите и Националното сдружение на общините в Република България.

Отказът от право на собственост е изрично волеизявление на носителя на това право, с което той недвусмислено изразява желанието си да прекрати владението, ползването и разпореждането с индивидуално определена вещ. Правната регламентация на този институт се съдържа в чл. 99 - 100 и чл. 112, б. "в" от ЗС.

Съгласно чл. 99 от ЗС правото на собственост се изгубва, ако друг го придобие или ако собственикът се откаже от него. За движимите вещи отказът може да бъде изрично волеизявление или да се осъществи с конклудентни действия - чрез изхвърляне на вещта или изоставяне на владението. По начало отказът от право на собственост върху движима вещ е неформален акт.

Доколкото обаче прехвърлянето на право на собственост върху моторни превозни средства изисква писмена форма (чл. 144, ал. 1 от Закона за движение по пътищата - ЗДвП), а за регистрирани автомобили - писмен договор с нотариална заверка на подписите на страните, то отказът от право на собственост върху такива вещи също следва да бъде обективиран писмено, респективно в писмена форма с нотариална заверка на подписите.

Отказ от право на собственост може да бъде извършен както върху регистрирано за движение превозно средство, така и върху нерегистрирано за движение превозно средство.

Според изразените от НАП становища, когато превозното средство е регистрирано за движение в сектор "Пътна полиция", дерегистрацията не е елемент от фактическия състав на загубването на правото на собственост и няма отношение към транслативния ефект и действителността на сделката, а е последица от този ефект.

В тази връзка при прекратяване на данъчното облагане не е налице задължение за собственика или съсобственика, отказал се от правото на собственост върху МПС, да представя пред органите на общинската администрация удостоверение от сектор "Пътна полиция" за прекратена регистрация на МПС.

Независимо че дерегистрацията е ирелевантна за данъчното облагане, за бившия собственик на регистрирано за движение превозно средство в закона е установено задължение да прекрати регистрацията му в "Пътна полиция". Това задължение е предвидено в чл. 3, ал. 4 от Наредба № I-45 от 24.03.2000 г. за регистриране, отчет, спиране от движение и пускане в движение, временно отнемане, прекратяване и възстановяване на регистрацията на моторните превозни средства и ремаркета, теглени от тях, и реда за предоставяне на данни за регистрираните пътни превозни средства (Наредба I-45), където е постановено, че бившият собственик е длъжен да заяви всяка промяна в собствеността в съответното звено "Пътна полиция" в срок до един месец от настъпването ѝ.

Съгласно чл. 14, ал. 1 от Наредба I-45 промяна в регистрацията се извършва при изменение на данните за превозното средство и собственика, посочени в свидетелството за регистрация, при смяна на регистрационния номер, при продължаване срока на валидност при временна регистрация и др.

За неизпълнение на задълженията по Наредба I-45 да се обявят настъпилите промени в собствеността на превозното средство, съответно да се дерегистрира МПС пред компетентното звено "Пътна полиция", собственикът на превозно средство носи административнонаказателна отговорност.

Освен изложеното принципно становище се уточнява, че при упражняване на правата и задълженията си действията на органите по приходите следва да бъдат насочени към защита на публичния интерес, респективно на общинските бюджети.

Като всяко субективно право, и отказът от право на собственост следва да се упражнява в съответствие с целите на закона и в публичен интерес. Поради тази причина законодателят е въвел редица ограничения в упражняването на това право, например случаите на "принудителна собственост".

Когато органът на общинската администрация установи, че за регистрирано МПС е направен отказ от право на собственост и собственикът или съсобствениците претендират закриване на данъчната партида на това основание, но същевременно не изпълняват задълженията си по ЗДвП и Наредба I-45, като не са дерегистрирали превозното средство, продължават да го ползват и заплащат половината или по-малко от дължимия за него данък, в защита на публичния интерес органът по приходите на общината следва да се позове на нищожност на сделката (отказа от право на собственост) поради заобикаляне на закона.

Това основание за нищожност е регламентирано в чл. 26, ал. 1 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД), съгласно който нищожни са договорите, които противоречат на закона или го заобикалят.

Посочва се, че при наличие на нищожност на отказа от право на собственост е необходимо да бъдат изпълнени кумулативно три основни предпоставки, а именно:

• извършена е сделка, която сама по себе си не противоречи на повелителни правила, съдържащи се в нормативен акт;
• с нея се постига забранен или непозволен от закона правен резултат;
• ...

(Текстът на становището в предоставената част прекъсва след изброяването на втората предпоставка и не съдържа изрично формулиран трети елемент и окончателен извод.)

Извод: В предоставената част от становището НАП приема, че: 1) дерегистрацията на МПС в "Пътна полиция" не е елемент от фактическия състав на загубване на правото на собственост и не е условие за прекратяване на данъчното облагане, поради което не съществува задължение пред общинската администрация да изисква удостоверение за дерегистрация; 2) въпреки това собственикът има самостоятелно задължение по Наредба I-45 да заяви промяната в собствеността и да прекрати регистрацията, като при неизпълнение носи административнонаказателна отговорност; 3) когато отказът от собственост върху регистрирано МПС се използва за заобикаляне на закона и намаляване на дължимия данък при фактическо ползване на превозното средство, общинският орган по приходите следва да се позове на нищожност на отказа по чл. 26, ал. 1 ЗЗД поради заобикаляне на закона.