Изх. № ЕП-12-00-361
Дата: 11. 12. 2024 год.
ЗДДФЛ, чл. 9;
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 4;
ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 6;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 10;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО: Предоставяне на информация по реда на чл. 73, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във Ваше писмо, заведено с вх. № ЕП-12-00-361 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
В полза на частен съдебен изпълнител (ЧСИ) ... е издаден изпълнителен лист от 28.03.2024 г. на основание Решение № ... от 22.02.2024 г. по гр.д. № .../2023 г. по описа на ВКС, Решение № ... от 28.11.2022 г. по в.гр.д. № .../2022 г. по описа на САС и Решение № ... от 19.05.2022 г. по гр.д. № .../2021 г. по описа на СГС, съгласно който ... е осъдена да заплати на ЧСИ следните суми:
- 39 595.30 лв. - разноски за адвокатско възнаграждение и държавна такса в исковото производство;
- 30 072 лв. - разноски за адвокатско възнаграждение и държавна такса в заповедното производство;
- 20 580 лв. - направени разноски пред въззивния съд;
- 17 298 лв. - разноски за касационната инстанция;
- 11 639.23 лв. - лихва за забава върху главница от 952 300.82 лв. за периода от 19.12.2019 г. до 31.01.2020 г.;
- законна лихва върху главницата от 952 300.82 лв., считано от 01.02.2020 г. до окончателното изплащане. Главницата в размер на 952 300.82 лв. е заплатена от ..., а законната лихва за периода от 01.02.2020 г. до 22.12.2023 г. е в размер на 397 136.42 лв.
Главницата в размер на 952 300.82 лв. представлява такса по т. 20 от Тарифа за таксите и разноските към Закона за частните съдебни изпълнители. Същата е заплатена на ЧСИ на 22.11.2023 г., за което тя е издала данъчна фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси относно гореописаните суми по изпълнителен лист от 28.03.2024 г.:
1. Следва ли изплатените суми да бъдат посочени в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и при потвърждение с какъв код?
2. Какви разходооправдателни документи следва да представи в ... ЧСИ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,Ви уведомявам следното:
По смисъла на чл. 2, ал. 1 от Закона за частните съдебни изпълнители (ЗЧСИ), частен съдебен изпълнител е лице, на което държавата възлага принудителното изпълнение на частни притезания. Глава седма от същия закон регламентира таксите и разноските, които събират частните съдебни изпълнители. Съгласно чл. 78, ал. 1 от ЗЧСИ такси по изпълнението се събират за:
- извършването на изпълнителни действия;
- извършването на други действия.
По силата на чл. 78, ал. 2 от ЗЧСИ размерът на таксите и видът на разноските по изпълнението се определят с тарифа на Министерския съвет по предложение на министъра на правосъдието след съгласуване с камарата на частните съдебни изпълнители. Съгласно чл. 79, ал. 1 и 2 от ЗЧСИ за събиране на таксите по изпълнението се изготвя сметка в два или повече еднообразни екземпляра, подписани от частния съдебен изпълнител, единият от които се връчва на задълженото лице. В сметката се посочват разпоредбите, въз основа на които се дължат таксите, материален интерес при пропорционалната такса, сумите на дължимите такси и допълнителни разноски, размерът на получената предплата и последиците при неплащане. Доколкото таксите се изплащат в полза на ЧСИ по повод извършваните от него процесуални действия, те представляват възнаграждение за положения от него труд и следва да се третират като доход за физическото лице по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ от упражнаване на свободна професия.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ не са облагаеми лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане, и присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела.
Следователно доколкото доходите, изплатени в полза на ЧСИ, подлежат на данъчно облагане и изплатените в тази връзка лихви също са извън обхвата на необлагаемите доходи. Облагаемият доход от лихви се формира по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ и представлява брутната сума на дохода, придобит от физическото лице през данъчната година.
По силата на чл. 73, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица. В посочената разпоредба попадат доходите от друга стопанска дейност, която включва доходите на лица, упражняващи свободна професия, в т.ч. и на частните съдебни изпълнители, както и доходите от източници по чл. 35 от ЗДДФЛ, където попадат облагаемите доходи от лихви.
Предвид гореизложеното информацията за изплатения от ... доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ следва да се предостави с код 306 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, подавана за годината, в която доходът е изплатен на физическото лице. Доходите от лихви по чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ се посочват с код 603 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, подавана за годината, в която доходът е изплатен на физическото лице.
По отношение на направените разноски по изпълнителния лист, информация в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ не следва да бъде посочвана.
На основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч). Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице. По силата на чл. 9, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3 е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч и на основание чл. 45, ал. 6 не издава "Сметка за изплатени суми", в документа по ал. 2 физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/БОРЯНА ЖИЛОВА/
В полза на частен съдебен изпълнител (ЧСИ) е издаден изпълнителен лист от 28.03.2024 г. на основание Решение № ... от 22.02.2024 г. по гр.д. № .../2023 г. по описа на ВКС, Решение № ... от 28.11.2022 г. по в.гр.д. № .../2022 г. по описа на САС и Решение № ... от 19.05.2022 г. по гр.д. № .../2021 г. по описа на СГС, съгласно който ... е осъдена да заплати на ЧСИ следните суми:
- 39 595.30 лв. - разноски за адвокатско възнаграждение и държавна такса в исковото производство;
- 30 072 лв. - разноски за адвокатско възнаграждение и държавна такса в заповедното производство;
- 20 580 лв. - направени разноски пред въззивния съд;
- 17 298 лв. - разноски за касационната инстанция;
- 11 639.23 лв. - лихва за забава върху главница от 952 300.82 лв. за периода от 19.12.2019 г. до 31.01.2020 г.;
- законна лихва върху главницата от 952 300.82 лв., считано от 01.02.2020 г. до окончателното изплащане.
Главницата в размер на 952 300.82 лв. е заплатена от ..., а законната лихва за периода от 01.02.2020 г. до 22.12.2023 г. е в размер на 397 136.42 лв. Главницата от 952 300.82 лв. представлява такса по т. 20 от Тарифа за таксите и разноските към Закона за частните съдебни изпълнители и е заплатена на ЧСИ на 22.11.2023 г., за което е издадена данъчна фактура.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси относно гореописаните суми по изпълнителен лист от 28.03.2024 г.:
Въпрос 1: Следва ли изплатените суми да бъдат посочени в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и при потвърждение с какъв код?
Въпрос 2: Какви разходооправдателни документи следва да представи в ... ЧСИ?
По смисъла на чл. 2, ал. 1 от Закона за частните съдебни изпълнители (ЗЧСИ) частен съдебен изпълнител е лице, на което държавата възлага принудителното изпълнение на частни притезания. Глава седма от ЗЧСИ урежда таксите и разноските, които събират частните съдебни изпълнители.
Съгласно чл. 78, ал. 1 от ЗЧСИ такси по изпълнението се събират за:
- извършването на изпълнителни действия;
- извършването на други действия.
По силата на чл. 78, ал. 2 от ЗЧСИ размерът на таксите и видът на разноските по изпълнението се определят с тарифа на Министерския съвет по предложение на министъра на правосъдието след съгласуване с Камарата на частните съдебни изпълнители.
Съгласно чл. 79, ал. 1 и 2 от ЗЧСИ за събиране на таксите по изпълнението се изготвя сметка в два или повече еднообразни екземпляра, подписани от частния съдебен изпълнител, единият от които се връчва на задълженото лице. В сметката се посочват разпоредбите, въз основа на които се дължат таксите, материален интерес при пропорционалната такса, сумите на дължимите такси и допълнителни разноски, размерът на получената предплата и последиците при неплащане.
Доколкото таксите се изплащат в полза на ЧСИ по повод извършваните от него процесуални действия, те представляват възнаграждение за положения от него труд и следва да се третират като доход за физическото лице по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ от упражняване на свободна професия.
На основание чл. 13, ал. 1, т. 10 от ЗДДФЛ не са облагаеми лихвите по съдебно установени вземания, които не подлежат на облагане, и присъдените обезщетения за разноски по съдебни дела. Следователно, доколкото доходите, изплатени в полза на ЧСИ, подлежат на данъчно облагане, изплатените в тази връзка лихви също са извън обхвата на необлагаемите доходи.
Облагаемият доход от лихви се формира по реда на чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ и представлява брутната сума на дохода, придобит от физическото лице през данъчната година.
По силата на чл. 73, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, в полза на местни и чуждестранни физически лица.
В посочената разпоредба попадат доходите от друга стопанска дейност, която включва доходите на лица, упражняващи свободна професия, в т.ч. и на частните съдебни изпълнители, както и доходите от източници по чл. 35 от ЗДДФЛ, където попадат облагаемите доходи от лихви.
Предвид гореизложеното информацията за изплатения от ... доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ следва да се предостави с код 306 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, подавана за годината, в която доходът е изплатен на физическото лице. Доходите от лихви по чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ се посочват с код 603 в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, подавана за годината, в която доходът е изплатен на физическото лице. По отношение на направените разноски по изпълнителния лист, информация в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ не следва да бъде посочвана.
Извод: Изплатеният на ЧСИ доход от такси по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се декларира в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ с код 306, а изплатените лихви по чл. 35, т. 3 от ЗДДФЛ - с код 603, като направените разноски по изпълнителния лист не се включват в справката.
На основание чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4, съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч). Документът се издава в два екземпляра, като единият се предоставя на платеца на доходите, а вторият се съхранява от физическото лице.
По силата на чл. 9, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на доходите по чл. 10, ал. 1, т. 3 е предприятие или самоосигуряващо се лице, което е задължено да прилага ЗСч и на основание чл. 45, ал. 6 не издава "Сметка за изплатени суми", в документа по ал. 2 физическото лице, придобило доходите, включва и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
Извод: ЧСИ следва да издаде документ за придобития доход по чл. 10, ал. 1, т. 3 и 4 от ЗДДФЛ с реквизитите по чл. 6, ал. 3 от ЗСч, а когато платецът е предприятие или самоосигуряващо се лице, задължено да прилага ЗСч и не издава "Сметка за изплатени суми", документът трябва да съдържа и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч.
