ОТНОСНО: Преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО
В Дирекция ОДОП ..... постъпи писмено запитване с вх. № ...... 26.11.2018 г. във връзка с прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 1, 5 и 6 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Поставени са два въпроса:
- Стрипер хедер Shelbfurne модел CVS 28 с работна ширина 8.4 м. отговаря ли на условията в чл. 189б, ал. 2, т. 1, 5 и 6 от ЗКПО?
- Може ли активът да се използва като инвестиция за преотстъпен корпоративен данък за 2018 г.?
Поради липса на детайлна информация в представената фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Във връзка с поставените от Вас въпроси е поискано становище от Министерство на земеделието, храните и горите, тъй като същото се явява администратор на държавната помощ за земеделски стопани, които ползват преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО. В отговор с писмо изх. № 12-4813 от 12.12.2018 г. администраторът на помощта е изразил становище, че посоченият актив "попада в обхвата на понятието "земеделска и горска техника" съгласно § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника (ЗРКЗГТ). Прикачен към съответния зърнокомбайн, хедераShelbfurne модел CVS 28 с работна ширина 8.4 м. може да се използва за жътва на зърнени култури прилагайки No-Till технология."
Според § 1, т. 60 от допълнителните разпоредби на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. Определението, дадено в § 1, т. 2 от ДР на ЗРКЗГТ определя земеделската и горската техника, а именно: това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите.
Видно от разпоредбите в двата закона дефинициите са идентични. Следователно за целите на прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, при условие, че активът е придобит (налице е прехвърляне на собственост) през 2018 г. и е нов (който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил), може да се ползва правото на преотстъпване.
В запитването са посочени разпоредбите на чл. 189б, ал. 2, т. 5 и 6 от закона. Съдържанието на нормите е следното: т. 5 настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване и т. 6 определеният в т. 5 праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите по т. 1.
В запитването не са посочени стойностите на закупените от задълженото лице активи през 2018 г. Също така не е посочен размерът на преотстъпеният данък. Не е ясно ще се закупуват ли още активи през 2019 г. за сметка на преотстъпеният корпоративен данък за 2018 г. Не е посочено, че предприятието изпълнява другите изисквания на закона, относими към правото на преотстъпване на данък. Поради липса на достатъчно информация в настоящия отговор не може да се даде конкретен отговор на въпроса изпълняват ли се условията на чл. 189б, ал. 1, т. 5 и 6 от ЗКПО.
В заключение правото на преотстъпване на корпоративен данък за конкретно посочения в запитването актив ще е налице при изпълнение на всички условия посочени в Глава двадесет и втора "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък", Раздел I. Общи разпоредби и чл. 189б с всички негови изисквания.
Поставени са два въпроса във връзка с прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 1, 5 и 6 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО):
Въпрос 1: Стрипер хедер Shelbfurne модел CVS 28 с работна ширина 8.4 м. отговаря ли на условията в чл. 189б, ал. 2, т. 1, 5 и 6 от ЗКПО?
Въпрос 2: Може ли активът да се използва като инвестиция за преотстъпен корпоративен данък за 2018 г.?
Поради липса на детайлна информация във фактическата обстановка е поискано становище от Министерство на земеделието, храните и горите, което е администратор на държавната помощ за земеделски стопани, ползващи преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО.
С писмо изх. № 12-4813 от 12.12.2018 г. администраторът на помощта е изразил становище, че посоченият актив "попада в обхвата на понятието "земеделска и горска техника" съгласно § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби (ДР) на Закона за регистрация и контрол на земеделската и горска техника (ЗРКЗГТ). Прикачен към съответния зърнокомбайн, хедера Shelbfurne модел CVS 28 с работна ширина 8.4 м. може да се използва за жътва на зърнени култури прилагайки No-Till технология."
Съгласно § 1, т. 60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Съгласно § 1, т. 2 от ДР на ЗРКЗГТ "земеделската и горската техника" са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието и горите.
От разпоредбите на двата закона е видно, че дефинициите са идентични. Следователно, за целите на прилагането на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, при условие че активът е придобит (налице е прехвърляне на собственост) през 2018 г. и е нов (който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил), може да се ползва правото на преотстъпване.
Извод: Посоченият стрипер хедер представлява "земеделска техника" по смисъла на § 1, т. 60 от ДР на ЗКПО и при условие, че е нов и придобит през 2018 г., може да бъде използван като инвестиция за целите на преотстъпване по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.
В запитването са посочени и разпоредбите на чл. 189б, ал. 2, т. 5 и 6 от ЗКПО. Съдържанието на тези норми е следното:
- чл. 189б, ал. 2, т. 5 от ЗКПО: "настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване";
- чл. 189б, ал. 2, т. 6 от ЗКПО: "определеният в т. 5 праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите по т. 1."
В запитването не са посочени:
- стойностите на закупените от задълженото лице активи през 2018 г.;
- размерът на преотстъпения данък;
- дали ще се закупуват още активи през 2019 г. за сметка на преотстъпения корпоративен данък за 2018 г.;
- дали предприятието изпълнява другите изисквания на закона, относими към правото на преотстъпване на данък.
Поради липса на достатъчно информация не може да се даде конкретен отговор на въпроса дали са изпълнени условията на чл. 189б, ал. 2, т. 5 и 6 от ЗКПО.
Извод: При наличната информация не може да се установи дали са спазени изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 5 и 6 от ЗКПО, тъй като липсват данни за стойността на всички активи, размера на преотстъпения данък, бъдещи придобивания и изпълнение на останалите законови условия.
В заключение се посочва, че правото на преотстъпване на корпоративен данък за конкретно посочения в запитването актив ще е налице при изпълнение на всички условия, посочени в глава двадесет и втора "Преотстъпване и освобождаване от облагане с корпоративен данък", раздел I "Общи разпоредби" и чл. 189б от ЗКПО с всички негови изисквания.
Извод: Преотстъпването на корпоративен данък за разглеждания актив е допустимо само ако са изпълнени кумулативно всички общи условия на глава двадесет и втора, раздел I от ЗКПО и всички специфични изисквания на чл. 189б.
