НАП: Право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС за разходи по проект, финансиран от Европейския съюз и националния бюджет

Изх. № 23-22-1363 / 18.07.2016 г.

ЗДДС, чл.69, ал.1, т.3

чл.70, ал.1, т.2

В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-1363/....2016 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:

Сдружението е регистрирано по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ).Сдружението е учредено за осъществяване на дейност в частна полза като това обстоятелство се удостоверява от приложеното към запитването решение № ...2004 г. на ....... градски съд, Фирмено отделение, I-ви състав по ф.д.

В асоциацията членуват земеделски производители, които се занимават с растениевъдство и животновъдство и чиито интереси сдружението защитава пред държавните органи и общините. Видно от приложеното решение, сдружението е предвидило като част от предмета си на дейност да бъде извършването на стопанска дейност.

Сдружението възнамерява да реализира приходи от извършването на доставки на услуги към български производители на плодове, изразяващи се във следното:

• изготвяне на анализи на сектора;
• изготвяне на проучвания на отделни пазари и на европейския пазар на плодове като цяло;
• консултации на отделни земеделски производители с оглед спецификата на дейността на всеки от тях;
• организация на информационни дейности с цел намиране на нови пазари, на които българските земеделски производители да продават произведените от тях плодове;
• рекламни дейности, които да доведат до повишаване консумацията на плодове;
• посредничество за извършване на продажби на плодове;

През 2015 г. Сдружението е кандидатствало пред Европейската комисия чрез националния компетентен орган за финансово подпомагане на проект за информационни дейности, насочени към потребителите с цел повишаване на консумацията на български плодове /проект .../. Проектът е одобрен и в резултат на това Сдружението е сключило с компетентния орган за финансиране /.../ договор за финансово подпомагане, съгласно който Сдружението ще извършва дейностите, заложени в одобрения проект "". Проектът се финансира от Европейския съюз /50 % от стойността на проекта/, от националния бюджет на Република България /30 %/, както и от Сдружението /20 %/.

Същността на проекта "..." касае извършване на информационни дейности, насочени към увеличаване на консумацията на круши, кайсии, вишни и сливи. Информационните дейности се изразяват в следното:

• изготвяне на информационни и рекламни материали;
• участия в изложения и конференции;
• Установяване на контакти;
• PR събития; семинари и посещения на производствени места;
• реклама чрез печатни медии, външна реклама и съвременни интернет материали;

Дейностите, заложени в проекта, ще се изпълняват в три европейски столици  Лондон, Вилнюс и Букурещ.

При кандидатстването за финансиране на проекта "...", сдружението е заявило, че е регистрирано за целите на ДДС. Това обстоятелство се удостоверява от приложеното към запитването копие на удостоверение за регистрация от 2009 г. на Сдружението.

Видно от приложеният към запитването договор за финансово подпомагане е договорен общ размер на разходите, като общият размер на договорената сума е без ДДС. Разходът за данък върху добавената стойност на доставките е изключен от стойността на проекта като недопустим за финансиране и средствата за ДДС следва да се осигуряват от сдружението за негова сметка.

Сдружението е избрало за главен изпълнител /"прилагаща организация"/ на проекта българско юридическо лице (ЕООД), което е регистрирано по ЗДДС и което ще осъществи в качеството си на главен изпълнител всички дейности по проекта. В тази връзка, главният изпълнител ще издава фактури към Сдружението за извършените доставки по проекта като ще начислява ДДС във фактурите, които ще издава към Сдружението.

Успешното изпълнение на проекта "..." и натрупаните знания, експертиза и контакти ще се ползват от Сдружението за бъдещо разширяване на дейността, от което да се реализират приходи от извършване на облагаеми доставки към производители на плодове за следното:

• изготвяне на анализи на пазара за плодове в ЕС;
• предоставяне на консултантски услуги и изготвяне на маркетингови стратегии за продажба на плодове, за разширяване на съществуващи пазари и намиране на нови пазари в ЕС;
• посредничество за установяване на делови връзки и контакти;
• посредничество за продажби на плодове;
• продажби на плодове;
• рекламна дейност по отношение на плодове, произведени от български земеделски производители;
• разработване на проекти, с които отделни земеделски производители да кандидатстват по програми за финансово подпомагане на производители и преработватели на плодове, финансирани със средства на Европейския и националния бюджет;

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:

Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък по фактурите, които главният изпълнител (българско юридическо лице) ще издава на Сдружението за придобиването на стоки и услуги във връзка с осъществяването на проекта "..." ?

Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

ЗДДС е хармонизиран с европейското законодателство в областта на косвеното облагане. В тази връзка законът не ползва понятия като възстановим данък, недопустим разход и невъзстановим данък, съответно допустим разход, както и не е обвързан с конкретни формулировки, свързани с програми по различни регламенти на Европейския съюз.

Доколкото регистрираните по ЗДДС лицаизвършват облагаеми доставки със закупените стоки или услуги, то за платеният за тези стоки или услуги данък ще е налице основание да бъде приспаднат от дължимия от лицето данък за данъчния период.

Когато регистрираните по закона лица, използват закупените от тях стоки или услуги за извършване на освободени доставки или за дейност, която не е "независима икономическа дейност" за платеният данък не възниква основание да бъде приспаднат. Невъзможността да се приспадне платеният данък за закупените стоки или услуги, може да се определи като невъзстановим данък, респ. допустим разход за финансиране по оперативни програми.

В т.12 и т.13 от указание № 91-00-502/27.08.2007 г., издадено от Министерство на финансите, са посочени условията, които трябва да са налице, за да може да бъде определен данък добавена стойност като "недопустим" или съответно като "допустим" разход за финансиране по Оперативните програми. Аналогични са и условията, разписани в указание на МФ с № НФ-5/28.07.2014 г. В случая, от значение е да се уточни какъв ще е характера на последващите доставки, за да може бенефициентите по съответната програма да определят данъка върху добавената стойност съответно като възстановим или невъзстановим данък.

Според регламентираните в чл.69 от ЗДДС общи условия за приспадане на данъчен кредит, регистрирано по ЗДДС лице има право да приспадне начисления му данък за получени стоки и/или услуги, когато използва тези стоки и услуги заизвършване на облагаеми доставки.Видно от ал.1, т.1 от разпоредбата, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът  регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.

Съгласно чл.69, ал.1, т.3 от ЗДДС, когато стоките или услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне изискуемия от него данъккато платец по глава осма на ЗДДС.

За да възникне право на приспадане на данъчен кредит, трябва да е налице пряка връзкамежду полученитеот лицето доставкии използването им за извършваните от него доставки, за които начислява данък.

Що се касае до ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит, същите са регламентирани с текстовете на чл.70, ал.1 от ЗДДС.

По смисъла на чл.70, ал.1, т.1 - 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато:

- стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта;

- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;

- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели;

Изводът, който следва да бъде направен въз основа на горецитираните разпоредби е, че правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.

Както бе посочено по-горе във фактическата обстановка, същността на проекта "..." се изразява в извършването на информационни дейности, които от своя страна се състоят в изготвяне на информационни и рекламни материали, участия в изложения и конференции, PR събития, семинари, както и реклама посредством медиите. Също така е посочено, че успешното изпълнение на този проект както и натрупаните знания, експертиза и контакти ще бъдат използвани от Сдружението за бъдещо разширяване на дейността, от което да се реализират приходи от извършване на облагаеми доставки към производители на плодове, изразяващи се в изготвяне на анализи на пазара за плодове в ЕС, предоставяне на консултантски услуги и изготвяне на маркетингови стратегии за продажба на плодове, посредничество за продажби на плодове, рекламна дейност по отношение на плодове, произведени от български земеделски производители, разработване на проекти за кандидатстване по програми за финансово подпомагане на производители и преработватели на плодове, финансирани със средства на Европейския и националния бюджет и др.

Приложеното към запитването копие на решение на Софийски градски съд, Фирмено отделение, I-ви състав по ф.д удостоверява, че Сдружението е вписано в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел и има предмет на дейност: --------а поставените цели от Сдружението цели са насочени към представляване, подпомагане и насърчаване на земеделските производители на територията на България с оглед извършваните от тях дейности, събиране и обобщаване на стопанска и друга информация, подпомагане развитието на ефективно земеделско производство и конкурентен хранително преработвателен сектор и др.

При съпоставяне на заложените цели в проекта "..." и аспектите, свързани с предмета на дейност на Сдружението, изчерпателно посочени в съдебното решение, се налага изводът, че за начисления данък по фактурите от главния изпълнител ще е налице право на приспадане на данъчен кредит. Доколкото не са налице ограниченията на чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДС, на основание чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, за получените доставки на стоки и услуги, които се използват пряко за извършваната от Сдружението икономическа дейност и при спазване на разписаните условия в чл.71 от закона, правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък от главния изпълнител ще е налице.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК (Данъчно-осигурителния процесуален кодекс) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.