ЗКПО чл. 10
ЗСч чл. 6, ал. 5
ЗСч чл. 6, ал. 1
ЗДДФЛ чл. 33, ал. 2, т. 2
ЗДДФЛ чл. 13, ал. 2, т. 2
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
Посочили сте, че възнамерявате да започнете онлайн бизнес - търговия с антични часовници, като за целта ще регистрирате "фирма". Закупването на стоките ще става от физически лица, които не са търговци и не издават фактура за извършената продажба.
В тази връзка е поставен следният въпрос:
Как могат да се признаят направените разходи?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
От представената в запитването информация не става ясно по какъв механизъм ще бъде реализирано намерението Ви за осъществяване на търговска дейност - като едноличен търговец или чрез създаване на търговско дружество. Независимо от това търговците по смисъла на Търговския закон(ТЗ) - физическо лице, регистрирано като едноличен търговец, или търговско дружество, са предприятия по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).
Един от основните принципи, залегнал в ЗСч, е предприятията да осъществяват счетоводството си на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставянето на документите съгласно действащото законодателство.
ЗКПО също въвежда изискване за документална обоснованост на разходите с оглед признаването им за данъчни цели. Понятието "документална обоснованост" по смисъла на ЗКПО е дефинирано в ал. 1 до ал. 6 на чл. 10 от същия закон. По силата на ал. 1 от правната норма, счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция
В разпоредбата на чл. 6, ал. 1 от ЗСч е постановено, че първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, следва да съдържа най-малко следната информация:
1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Следва да се има предвид, че липсата на някои от задължителните реквизити при закупуването на стоки може да бъде преодоляна, стига да е налице документална обоснованост. По силата на чл. 6, ал. 5 от ЗСч, документална обоснованост е налице и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ал.1 и ал. 3, но за нея има други документи, които я удостоверяват. Разпоредбата е обвързана с чл. 10, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО, в който също е регламентирано, че документална обоснованост ще е налице и когато в първичния счетоводен документ липсва част от необходимата информация, доказваща осъществяването на стопанската операция, но за нея има други документи, които я удостоверяват (платежни документи, споразумения, оферти, договори, транспортни документи, протоколи и други документи, създадени във връзка с извършваната търговия). Ал. 6 на чл. 6 от ЗСч уточнява, че освен в случаите по ал. 5 документална обоснованост е налице и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на този закон, и в документа липсва част от изискуемата информация по ал. 1, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
В случаите, когато инцидентно изкупувате антични часовници от физически лица, които не са търговци, може да се приеме, че лицата реализират доходи от продажба на антикварни предмети по чл. 33, ал. 2, т. 2 от Закона за доходите на физическите лица(ЗДДФЛ) или необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 2, т. 2 от с.з. Придобиването на стоки от тези лица може да документирате с първичен документ /разписка, протокол, сметка, извлечение за плащане по банкова сметка и др. подобни/, при спазване изискванията на чл. 7, ал. 1 от ЗСч за съставяне на документите, в които физическите лица - доставчици, идентифицирате по т. 3 на същата норма с име, ЕГН и постоянен адрес.
Като платец на доходи на физически лица за Вас ще възникне задължение за прилагане разпоредбите на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ относно изплатените през данъчната година суми, при спазване изискванията на същата разпоредба.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Посочено е намерение за започване на онлайн бизнес - търговия с антични часовници, за което ще бъде регистрирана "фирма". Закупуването на стоките ще се извършва от физически лица, които не са търговци и не издават фактура за продажбата.
Въпрос: Как могат да се признаят направените разходи?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
От информацията в запитването не е ясно по какъв механизъм ще се реализира търговската дейност - като едноличен търговец или чрез търговско дружество. Независимо от това, търговците по смисъла на Търговския закон (ТЗ) - физическо лице, регистрирано като едноличен търговец, или търговско дружество, са предприятия по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч).
Един от основните принципи в ЗСч е предприятията да осъществяват счетоводството си на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставяне на документите съгласно действащото законодателство.
ЗКПО също въвежда изискване за документална обоснованост на разходите с оглед признаването им за данъчни цели. Понятието "документална обоснованост" по смисъла на ЗКПО е дефинирано в ал. 1 до ал. 6 на чл. 10 от закона.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО, счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция.
В чл. 6, ал. 1 от ЗСч е постановено, че първичният счетоводен документ, адресиран до външен получател, следва да съдържа най-малко следната информация:
- 1. наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри;
- 2. дата на издаване;
- 3. наименование или име, адрес и единен идентификационен код от Търговския регистър или единен идентификационен код по Булстат или единен граждански номер или личен номер на чужденец на издателя и получателя;
- 4. предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция.
Посочва се, че липсата на някои от задължителните реквизити при закупуването на стоки може да бъде преодоляна, стига да е налице документална обоснованост.
Съгласно чл. 6, ал. 5 от ЗСч, документална обоснованост е налице и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по ал. 1 и ал. 3, но за нея има други документи, които я удостоверяват.
Тази разпоредба е обвързана с чл. 10, ал. 2 и ал. 3 от ЗКПО, където също е регламентирано, че документална обоснованост ще е налице и когато в първичния счетоводен документ липсва част от необходимата информация, доказваща осъществяването на стопанската операция, но за нея има други документи, които я удостоверяват (платежни документи, споразумения, оферти, договори, транспортни документи, протоколи и други документи, създадени във връзка с извършваната търговия).
Съгласно чл. 6, ал. 6 от ЗСч, освен в случаите по ал. 5, документална обоснованост е налице и когато първичният счетоводен документ е издаден от лице, което не е предприятие по смисъла на този закон, и в документа липсва част от изискуемата информация по ал. 1, когато този документ отразява вярно документираната стопанска операция.
В случаите, когато инцидентно се изкупуват антични часовници от физически лица, които не са търговци, може да се приеме, че тези лица реализират:
- доходи от продажба на антикварни предмети по чл. 33, ал. 2, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), или
- необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 2, т. 2 от същия закон.
Придобиването на стоки от тези лица може да се документира с първичен документ (разписка, протокол, сметка, извлечение за плащане по банкова сметка и др. подобни), при спазване изискванията на чл. 7, ал. 1 от ЗСч за съставяне на документите, като физическите лица - доставчици, се идентифицират по т. 3 на същата норма с име, ЕГН и постоянен адрес.
Като платец на доходи на физически лица за Вас възниква задължение за прилагане на разпоредбите на чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ относно изплатените през данъчната година суми, при спазване на изискванията на същата разпоредба.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Разходите за закупуване на антични часовници от физически лица, които не са търговци и не издават фактура, могат да се признаят за данъчни цели по ЗКПО, ако са документално обосновани чрез първични счетоводни документи по ЗСч (вкл. разписки, протоколи и др.), съдържащи изискуемите реквизити или допълнени с други удостоверяващи документи, като физическите лица - доставчици се идентифицират с име, ЕГН и постоянен адрес, а платецът изпълни задълженията си по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
