НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-24-36-63
Дата: 27.08.2015 год.
ЗДДС, Глава деветнадесета "а";
ДР на ЗДДС, § 1, т. 74.
Относно: данъчно третиране по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставки на отсевки и отвевки, получени при почистването на земеделска продукция от пшеница, рапица и слънчоглед
Във Ваше запитване, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх. № ................. г., е изложено следното:
Дружеството е с основна дейност зърнопроизводство - отглежда основно пшеница, рапица и слънчоглед и е регистрирано по реда на ЗДДС. При почистването на добитата продукция се отделят отсевки и отвевки. Първоначално продукцията се почиства грубо чрез използване на машина за барабанно-ситово пресяване, въздушен сепаратор и инерционен сепаратор, при което се отделят отвевки. Отвевките съдържат основно сламки от стъблата на растенията, класни обвивки от зърната, начупени, спаружени и недоразвити зърна и много плевелни семена, които могат да се използват като добавка към груб фураж за изхранване единствено на преживни животни. В процентно отношение същите се състоят от 10 % счупени зърна, 7% спаружени зърна, 5% дребни зърна и 78 % чужди примеси. Посочено е, че отсевките се получават след заготовка на непреработена продукция за семена, при която е необходимо много добро почистване и калибриране на семената чрез използване на ситово-въздушни сепаратори, триори и др. Полученият продукт - отсевки, се състои от дребни, счупени, спаружени и недоразвити зърна и по-малко сламки, класни обвивки и плевелни зърна. В процентно отношение отсевките съдържат: 20 % счупени зърна, 24 % спаружени зърна, 25% дребни зърна и 31% чужди примеси. Те имат голяма хранителна стойност и могат да се използват, както като добавка към фуражи за животни, така и да се използват самостоятелно.
В тази връзка въпросите Ви са:
- Попадат ли отсевките и отвевките на пшеница, рапица и слънчоглед в обхвата на част втора на Приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и ако да по кой тарифен код от Комбинираната номенклатура следва да се класират?
2. При доставка на отсевки или отвевки с място на изпълнение на територията на страната с получател регистрирано по ЗДДС лице, следва ли да се прилага механизмът за обратно начисляване по чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС или е приложим общият ред за облагане по реда на ЗДДС или дружеството, като доставчик следва да начисли данъка на основание чл. 86, ал. 1 от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Глава деветнадесета "а" от ЗДДС урежда механизма на обратното начисляване на данък върху добавената стойност при доставка на стоки и услуги по Приложение № 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на страната. При този режим данък върху добавената стойност се начислява от получателя, когато е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Когато получателят по горепосочените доставки не е регистрирано по ЗДДС лице, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по ЗДДС лице.
За да се приложи механизма на обратното начисляване, регламентиран в Глава деветнадесета "а" от ЗДДС при доставка на стоки с място на изпълнение на територията на страната едно от условията е стоките, предмет на доставката, да са изрично посочени в част първа или част втора от Приложение № 2 от ЗДДС, а когато попадат в част втора - да са със съответният тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
Отсевките и отвевките от пшеница, рапица и слънчоглед не попадат в част втора на Приложение № 2 от ЗДДС.
Механизмът на обратното начисляване се прилага и за доставки на производствени отпадъци, посочени в т. 2 на част първа от приложение № 2 от ЗДДС. Съгласно т. 74 от § 1 на ДР на ЗДДС (в сила от 01.01.2014 г.) "производствени отпадъци" са отпадъците, образувани в резултат на производствената дейност на физическите и юридическите лица.
По отношение приложимостта на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС за доставки на отсевки и отвевки следва да се извърши преценка от гледна точка на спецификата на производствения процес и от гледна точка на това, дали полученото в резултат на производствения процес, според предназначението му за доставчика, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС. В този смисъл по отношение на извършените доставки на отсевки и отвевки, в случай че полученото в резултат на производствения процес, според предназначението му за доставчика, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение ще намери Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, т.е. данъкът върху добавената стойност би бил изискуем от получателя по доставката, когато същият е регистрирано по закона лице.
Зам. Изпълнителен Директор
на националната агенция
за приходите
/галя димитрова/
Дружеството, регистрирано по ЗДДС, осъществява основна дейност зърнопроизводство - отглежда пшеница, рапица и слънчоглед. При почистването на добитата продукция се отделят отвевки и отсевки.
Първоначалното почистване на продукцията се извършва чрез машина за барабанно-ситово пресяване, въздушен сепаратор и инерционен сепаратор, при което се отделят отвевки. Отвевките съдържат основно сламки от стъблата на растенията, класни обвивки от зърната, начупени, спаружени и недоразвити зърна и много плевелни семена. Те могат да се използват като добавка към груб фураж за изхранване единствено на преживни животни. В процентно отношение отвевките се състоят от 10% счупени зърна, 7% спаружени зърна, 5% дребни зърна и 78% чужди примеси.
Отсевките се получават след заготовка на непреработена продукция за семена, при която е необходимо много добро почистване и калибриране на семената чрез използване на ситово-въздушни сепаратори, триори и др. Полученият продукт - отсевки, се състои от дребни, счупени, спаружени и недоразвити зърна и по-малко сламки, класни обвивки и плевелни зърна. В процентно отношение отсевките съдържат 20% счупени зърна, 24% спаружени зърна, 25% дребни зърна и 31% чужди примеси. Те имат голяма хранителна стойност и могат да се използват както като добавка към фуражи за животни, така и самостоятелно.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Попадат ли отсевките и отвевките на пшеница, рапица и слънчоглед в обхвата на част втора на Приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и ако да по кой тарифен код от Комбинираната номенклатура следва да се класират?
Въпрос 2: При доставка на отсевки или отвевки с място на изпълнение на територията на страната с получател регистрирано по ЗДДС лице, следва ли да се прилага механизмът за обратно начисляване по чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС или е приложим общият ред за облагане по реда на ЗДДС, т.е. дружеството като доставчик следва ли да начисли данъка на основание чл. 86, ал. 1 от ЗДДС?
Глава деветнадесета "а" от ЗДДС урежда механизма на обратното начисляване на данък върху добавената стойност при доставка на стоки и услуги по Приложение № 2 към закона с място на изпълнение на територията на страната. При този режим данъкът се начислява от получателя, когато е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Когато получателят по тези доставки не е регистрирано по ЗДДС лице, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по ЗДДС лице.
За да се приложи механизмът на обратното начисляване по глава деветнадесета "а" при доставка на стоки с място на изпълнение на територията на страната, едно от условията е стоките, предмет на доставката, да са изрично посочени в част първа или част втора от Приложение № 2 към ЗДДС, а когато попадат в част втора - да са със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
Отсевките и отвевките от пшеница, рапица и слънчоглед не попадат в част втора на Приложение № 2 към ЗДДС.
Извод: На въпрос 1 се приема, че отсевките и отвевките от пшеница, рапица и слънчоглед не са обхванати от част втора на Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС и съответно не се класират по тарифен код от Комбинираната номенклатура за целите на тази част.
Механизмът на обратното начисляване се прилага и за доставки на производствени отпадъци, посочени в т. 2 на част първа от Приложение № 2 към ЗДДС. Съгласно т. 74 от § 1 на ДР на ЗДДС (в сила от 01.01.2014 г.) "производствени отпадъци" са отпадъците, образувани в резултат на производствената дейност на физическите и юридическите лица.
По отношение приложимостта на глава деветнадесета "а" от ЗДДС за доставки на отсевки и отвевки следва да се извърши преценка:
- от гледна точка на спецификата на производствения процес, и
- от гледна точка на това дали полученото в резултат на производствения процес, според предназначението му за доставчика, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС.
В този смисъл, по отношение на извършените доставки на отсевки и отвевки, в случай че полученото в резултат на производствения процес, според предназначението му за доставчика, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение ще намери глава деветнадесета "а" от ЗДДС, т.е. данъкът върху добавената стойност би бил изискуем от получателя по доставката, когато същият е регистрирано по закона лице.
Извод: На въпрос 2 се приема, че при доставка на отсевки и отвевки с място на изпълнение на територията на страната към регистрирано по ЗДДС лице се прилага механизмът на обратно начисляване по глава деветнадесета "а" от ЗДДС, ако за доставчика тези продукти представляват "производствени отпадъци" по § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, като в този случай данъкът е изискуем от получателя. Ако не са налице условията да се третират като производствени отпадъци по смисъла на тази разпоредба, се прилага общият ред за облагане по ЗДДС и данъкът се начислява от доставчика по чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
