ОТНОСНО: Прилагане на ЗКПО и ЗДДС
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № ...... от 23.11.2017 г.
В запитването е посочено, че през 2017 г. е вписано българско юридическо лице с чуждестранен капитал. Същото е регистрирано по реда на ЗДДС. Предметът на дейност е извършване на консултантски и софтуерни услуги.
В дружеството все още няма назначен персонал и не генерира приходи от дейността. Има назначен управител по договор за управление и контрол. За покриване на текущите разходи /възнаграждение на управител, разходи по набиране на персонал и други/ собственика на капитала финансира текущата дейност със средства чрез ежемесечни преводи по банковата сметка на дружеството.
Поставени са следните въпроси:
- Как следва да се документира и отчита финансирането, съобразно изискванията на ЗДДС и ЗКПО?
- Следва ли дружеството да издава документ и какъв да бъде той, въз основа на който да се извършват плащанията на чуждестранното дружество-собственик?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразявам следното становище:
По прилагането на ЗКПО:
В Закона за корпоративното подоходно облагане с нормата на чл. 10 са регламентирани правилата за документалната обоснованост и признаване на счетоводните разходи за данъчни цели. В закона няма правила за документиране на разчетни взаимоотношения или отчитане на финансиране и/или приходи. За целите на ЗКПО е важно да бъде определен правилно счетоводният финансов резултат. Съгласно § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата. Формирането на счетоводния финансов резултат и документирането му се извършва при спазване на изискванията на Закона за счетоводството /ЗСч/ и приложимите счетоводни стандарти. Националната агенция за приходите /НАП/ не притежава компетентност да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство, поради което при необходимост и преценка от Ваша страна може да отправите запитване до Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Следвайки общите изисквания за документиране на стопанските операции дружеството следва да се съобрази с изискванията на разделII. "Текущо счетоводно отчитане, счетоводни документи, счетоводна информация и счетоводни системи" от ЗСч. В счетоводния закон не са посочени наименованията на първичните счетоводни документи, които следва да съставят предприятията, но е определено, че следва да осъществяват текущото счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване изискванията за съставянето на документи по този закон. Задължителното съдържание на първичните счетоводни документи е посочено в чл. 6 от ЗСч. Конкретното наименование на първичните счетоводни документи и организацията на документооборота е в зависимост от възникналите правоотношения между предприятието и неговите собственици, клиенти, доставчици и други лица, с които има отношения. Счетоводната политика на дружеството следва да урежда реда и начина за организация на отчетността му, така стопанските операции да са отразени правилното и вярно, а финансовият отчет да отразява достоверно ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
На основата на изложеното по-горе НАП не може да посочи конкретно наименование и съдържание на документите, с които дружеството следва да уреди отношенията си със собственика на капитала /чуждестранно юридическо лице/. Определянето на конкретния вид и наименования на документите е нужно да стане на основание на взети решения, подписани договори, споразумения и други документи, които уреждат въпросите, свързани с взаимоотношенията им.
По прилагането на ЗДДС:
При извършена проверка в информационния масив на ТД на НАП ..... се установи, че към настоящия момент представляваното от Вас юридическо лице, за което е отправено горецитираното запитване е в неприключило производство по прихващане и възстановяване на деклариран данък върху добавената стойност за възстановяване, съгласно Резолюция за извършване на проверка по прихващане или възстановяване № ..../ 13.11.2017 година, поради което и на основание чл. 4 от ДОПК, органите по приходите следва да осъществяват производствата самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си те са независими и действат само въз основа на закона. Ето защо, до приключване на съответното производство, компетентни да отговорят на поставените от Вас въпроси, са органите по приходите, участващи в същото.
В запитването е посочено, че през 2017 г. е вписано българско юридическо лице с чуждестранен капитал, регистрирано по реда на ЗДДС. Предметът на дейност е извършване на консултантски и софтуерни услуги. В дружеството все още няма назначен персонал и не се генерират приходи от дейността. Назначен е управител по договор за управление и контрол. За покриване на текущите разходи - възнаграждение на управителя, разходи по набиране на персонал и други - собственикът на капитала финансира текущата дейност чрез ежемесечни преводи по банковата сметка на дружеството.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се документира и отчита финансирането, съобразно изискванията на ЗДДС и ЗКПО?
Въпрос 2: Следва ли дружеството да издава документ и какъв да бъде той, въз основа на който да се извършват плащанията на чуждестранното дружество-собственик?
По прилагането на ЗКПО
В Закона за корпоративното подоходно облагане с нормата на чл. 10 са регламентирани правилата за документалната обоснованост и признаване на счетоводните разходи за данъчни цели. В закона не са уредени правила за документиране на разчетни взаимоотношения или за отчитане на финансиране и/или приходи.
За целите на ЗКПО е важно правилното определяне на счетоводния финансов резултат. Съгласно § 1, т. 16 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Формирането на счетоводния финансов резултат и неговото документиране се извършва при спазване на изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти. НАП не притежава компетентност да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство, поради което при необходимост може да бъде отправено запитване до Дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Следвайки общите изисквания за документиране на стопанските операции, дружеството следва да се съобрази с изискванията на раздел II "Текущо счетоводно отчитане, счетоводни документи, счетоводна информация и счетоводни системи" от ЗСч. В счетоводния закон не са посочени наименованията на първичните счетоводни документи, които предприятията следва да съставят, но е определено, че текущото счетоводно отчитане се осъществява на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти при спазване на изискванията за съставяне на документи по този закон.
Задължителното съдържание на първичните счетоводни документи е посочено в чл. 6 от ЗСч. Конкретното наименование на първичните счетоводни документи и организацията на документооборота зависят от възникналите правоотношения между предприятието и неговите собственици, клиенти, доставчици и други лица, с които има отношения.
Счетоводната политика на дружеството следва да урежда реда и начина за организация на отчетността, така че стопанските операции да са отразени правилно и вярно, а финансовият отчет да отразява достоверно ефектите от операциите, други събития и условия в съответствие с определенията и критериите за признаване на активи, пасиви, приходи и разходи, заложени в приложимите счетоводни стандарти.
На тази основа НАП не може да посочи конкретно наименование и съдържание на документите, с които дружеството следва да уреди отношенията си със собственика на капитала - чуждестранно юридическо лице. Определянето на конкретния вид и наименования на документите следва да стане въз основа на взети решения, подписани договори, споразумения и други документи, които уреждат въпросите, свързани с взаимоотношенията между дружеството и собственика на капитала.
Извод: По ЗКПО НАП не определя конкретен вид и наименование на документите за финансирането; изисква се спазване на ЗСч и приложимите стандарти, като конкретната документация и документооборот се определят от дружеството въз основа на неговите правоотношения и вътрешна счетоводна политика.
По прилагането на ЗДДС
При извършена проверка в информационния масив на ТД на НАП е установено, че към момента на отговора представляваното от Вас юридическо лице е в неприключило производство по прихващане и възстановяване на деклариран данък върху добавената стойност за възстановяване, съгласно Резолюция за извършване на проверка по прихващане или възстановяване № .../13.11.2017 г.
На основание чл. 4 от ДОПК органите по приходите следва да осъществяват производствата самостоятелно, като при изпълнение на правомощията си те са независими и действат само въз основа на закона. Поради това, до приключване на съответното производство, компетентни да отговорят на поставените от Вас въпроси по прилагането на ЗДДС са органите по приходите, участващи в това производство.
Извод: По ЗДДС, предвид висящото производство по прихващане и възстановяване на ДДС, становище по поставените въпроси следва да бъде дадено от органите по приходите, които осъществяват това конкретно производство.
