Изх. № М-94-Т-17
Дата: 15. 02. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 50, буква "а";
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО:Прилагането наЗакона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във връзка с Ваше писмо, постъпило по електронна поща в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № ..., в което се поставят общи въпроси, свързани с промените в ЗДДФЛ, които са в сила от 01.01.2023 г., Ви уведомявам за следното:
Със Закона за изменение и допълнение (ЗИД) на ЗДДФЛ, който беше публикуван в "Държавен вестник" бр. 102/23.12.2023 г., бяха направени промени в ЗДДФЛ, които са в сила от 01.01.2023 г. и съответно ще се прилагат за доходи, придобити от физическите лица след тази дата. Изключение от това правило е предвидено само за някои от променените разпоредби и по-конкретно за тези, направени в чл. 45, ал. 1 и чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ. На основание § 8 от преходните и заключителни разпоредби на ЗИД на ЗДДФЛ (Обн., ДВ, бр. 102/23.12.2023 г.), промените в тези разпоредби ще се прилагат и за доходи, изплатени през 2022 г. Това обаче не се отнася за промените в чл. 50а от ЗДДФЛ, както и за тези, направени в чл. 73, ал. 1 от същия закон. В тази част новите правила ще се прилагат за доходи, придобити/изплатени след 31.12.2022 г., т.е. ще намерят отражение в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г. и съответно в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатени доходи през 2023 г., които ще се подават през 2024 г. По тази причина новите промени не са отразени в образците, които ще се подават за 2022 г.
Във връзка с поставените от Вас въпроси е необходимо да имате предвид следното:
1. В разпоредбата на чл. 50а, ал. 2 от ЗДДФЛ очевидно е допусната техническа грешка, тъй като е направена препратка към т. 5 в чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, а такава към момента не съществува.
2. Утвърденият към момента образец на "Справка за изплатени през годината доходи по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и за удържаните данък и задължителни осигурителни вноски" е съобразен с текста на закона, действащ до 31.12.2022 г. и се използва за попълване на данни за 2022 г. Както вече беше уточнено, промените в тази част ще бъдат приложими за доходи, придобити от 01.01.2023 г., като за тази година се очаква министърът на финансите да утвърди друг образец, предвид правомощията му по чл. 64 от ЗДДФЛ. Номенклатурата на кодовете за вида на дохода е неразделна част от образеца на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, поради което към настоящия момент номенклатурата за вида на доходите, които ще се попълват в справката за 2023 г., не е променена.
3. Новата редакция на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ също е в сила от 01.01.2023 г., поради което промените в нея не са отразени в образеца, който ще се подава от предприятията - платци на съответните доходи през 2022 г. в срок до 28.02.2023 г. Правилно е разбирането Ви, че прагът от 5000 лв. годишен доход, до който не се предоставя информация със справката, се запазва само за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ (паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство). Това обаче следва да бъде отразено в образеца на справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, който ще се подава за изплатени доходи през 2023 г.
4. Във връзка с промените в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и доходите, които се попълват в справката за 2022 г., подробни разяснения са дадени на интернет страницата на НАП, като в тях изрично е указано че текстът "когато са предоставени в натура" се отнася само за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 9, 16 и 17 от ЗДДФЛ.
5. Във връзка с посочения от Вас проблем в т. 5 от писмото, Ви уведомявам, че е извършен анализ и е установено, че цитираното от Вас е грешка в програмен продукт (под Windows) за генериране на декларации образец № 1, образец № 3 и образец № 6 и справките по чл. 73 от ЗДДФЛ за доходи, изплатени след 31.12.2018 г. Грешката е отстранена във версия 15.03. на програмния продукт, който е публикуван на сайта на НАП на 24.01.2023 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗИД на ЗДДФЛ), обнародван в "Държавен вестник" бр. 102 от 23.12.2023 г., са направени промени в ЗДДФЛ, които влизат в сила от 01.01.2023 г. и се прилагат за доходи, придобити от физическите лица след тази дата.
Изключение от това правило е предвидено за промените в чл. 45, ал. 1 и чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ. На основание § 8 от преходните и заключителни разпоредби на ЗИД на ЗДДФЛ (обн., ДВ, бр. 102/23.12.2023 г.) тези промени се прилагат и за доходи, изплатени през 2022 г.
Това изключение не се отнася за промените в чл. 50а от ЗДДФЛ, както и за тези в чл. 73, ал. 1 от същия закон. В тази част новите правила ще се прилагат за доходи, придобити/изплатени след 31.12.2022 г., като ще намерят отражение в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2023 г. и в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатени доходи през 2023 г., които ще се подават през 2024 г.
Поради това новите промени не са отразени в образците, които ще се подават за 2022 г.
Извод: Промените в чл. 45, ал. 1 и чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се прилагат и за доходи, изплатени през 2022 г., а промените в чл. 50а и чл. 73, ал. 1 се прилагат само за доходи, придобити/изплатени след 31.12.2022 г. и не се отразяват в образците за 2022 г.
1. Относно чл. 50а, ал. 2 от ЗДДФЛ
В разпоредбата на чл. 50а, ал. 2 от ЗДДФЛ е допусната очевидна техническа грешка, тъй като е направена препратка към т. 5 в чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, а такава точка към момента не съществува.
Извод: Препратката в чл. 50а, ал. 2 от ЗДДФЛ към чл. 73, ал. 1, т. 5 е техническа грешка, тъй като такава точка в чл. 73, ал. 1 не съществува.
2. Относно действащия образец на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и номенклатурата на кодовете
Утвърденият към момента образец на "Справка за изплатени през годината доходи по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ и за удържаните данък и задължителни осигурителни вноски" е съобразен с текста на закона, действащ до 31.12.2022 г., и се използва за попълване на данни за 2022 г.
Както е уточнено, промените в тази част ще бъдат приложими за доходи, придобити от 01.01.2023 г. За тази година се очаква министърът на финансите да утвърди друг образец на справката, съгласно правомощията му по чл. 64 от ЗДДФЛ.
Номенклатурата на кодовете за вида на дохода е неразделна част от образеца на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ. Поради това към настоящия момент номенклатурата за вида на доходите, които ще се попълват в справката за 2023 г., не е променена.
Извод: За 2022 г. се използва действащият до 31.12.2022 г. образец на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ с непроменена номенклатура на кодовете, а нов образец и съответна номенклатура ще бъдат утвърдени за доходите, придобити от 01.01.2023 г.
3. Относно новата редакция на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ и прага от 5000 лв.
Новата редакция на чл. 73, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ е в сила от 01.01.2023 г. Поради това промените в нея не са отразени в образеца на справката, който ще се подава от предприятията - платци на съответните доходи за 2022 г. в срок до 28.02.2023 г.
Правилно е разбирането, че прагът от 5000 лв. годишен доход, до който не се предоставя информация със справката, се запазва само за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ - паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри, организирани с лиценз, издаден по реда на Закона за хазарта или съгласно законодателството на друга държава - членка на Европейския съюз, или държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Това обаче следва да бъде отразено в образеца на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, който ще се подава за изплатени доходи през 2023 г.
Извод: Прагът от 5000 лв. годишен доход, под който не се декларират доходи в справката по чл. 73, ал. 1, се запазва само за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ и това ще бъде отразено в новия образец на справката за доходи, изплатени през 2023 г.
4. Относно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и доходите, попълвани в справката за 2022 г.
По отношение на промените в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ и доходите, които се попълват в справката за 2022 г., на интернет страницата на НАП са дадени подробни разяснения. В тях изрично е указано, че текстът "когато са предоставени в натура" се отнася само за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 9, 16 и 17 от ЗДДФЛ.
Извод: Уточнено е, че изразът "когато са предоставени в натура" в чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се прилага единствено за доходите по чл. 24, ал. 2, т. 9, 16 и 17 от ЗДДФЛ при попълване на справката за 2022 г.
5. Относно установения проблем с програмния продукт за генериране на декларации и справки
Във връзка с посочения проблем е извършен анализ и е установено, че цитираната от Вас неточност представлява грешка в програмен продукт (под Windows) за генериране на декларации образец № 1, образец № 3 и образец № 6 и справките по чл. 73 от ЗДДФЛ за доходи, изплатени след 31.12.2018 г.
Грешката е отстранена във версия 15.03 на програмния продукт, която е публикувана на сайта на НАП на 24.01.2023 г.
Извод: Констатираната от Вас неточност се дължи на грешка в програмния продукт за генериране на декларации и справки, която е коригирана във версия 15.03, публикувана на 24.01.2023 г.
