ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпиВаше запитване с вх. № 96-00-234/07.11.2023 г. относно прилагането на ЗДДС. След уведомяване за предоставяне на данни, по електронен път постъпи уточнение с изразено становище по поставените в запитването въпроси и пълномощно.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Новорегистрирано дружество, вписано в търговския регистър през месец ноември 2023 г., с регистрация по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 5 от ЗДДС, възнамерява да продава стоки в Румъния и други европейски страни, придобити чрез внос от Албания и Турция. Дружеството не планира да извършва облагаеми доставки в страната.
Поставени са следните въпроси:
При условие че през месец ноември същото реализира само вътреобщностни доставки на стоки, може ли да се възползва от ускорено възстановяване на ДДС съгласно чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС?
Или предвид текста на същата норма "лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки", тъй като текущият период се явява първи, не може да се възползва от този ред и като за първа процедура ще трябва да се приложи общият ред по чл. 92, ал. 1 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, независимо от ал. 1 на същата законова разпоредба, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от с.з се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортната обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.
Видно от посочената разпоредба, изискването за определени доставки е вменено за период "последните 12 месеца преди текущия месец". Това е максималният период във връзка с прилагането на специалната разпоредба, като същият може да бъде по-кратък, когато е създадено ново дружество, както е в конкретния случай.
За представляваното от Вас дружество, което е вписано в търговския регистър и е регистрирано по ЗДДС по желание, е приложима хипотезата на чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС веднага след регистрацията по този закон, когато извършените доставки с 0-ва ставка за този период представляват повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от лицето доставки през същия период.
На основание чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС ще възникне право на възстановяване на данъка в 30 - дневен срок от подаването на справката - декларация за този данъчен период като се посочи сумата в съответната клетка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че новорегистрирано дружество, вписано в търговския регистър през месец ноември 2023 г. и регистрирано по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 5 от ЗДДС, възнамерява да продава стоки в Румъния и други европейски страни. Стоките ще се придобиват чрез внос от Албания и Турция. Дружеството не планира да извършва облагаеми доставки в страната.
Поставен е следният въпрос:
Въпрос: При условие че през месец ноември дружеството реализира само вътреобщностни доставки на стоки, може ли да се възползва от ускорено възстановяване на ДДС съгласно чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС? Или, предвид текста на същата норма "лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки", тъй като текущият период се явява първи, не може да се възползва от този ред и като за първа процедура ще трябва да се приложи общият ред по чл. 92, ал. 1 от ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изложено следното становище:
На основание чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, независимо от ал. 1 на същата разпоредба, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от закона се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка.
Към доставките с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка:
- транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49;
- транспортната обработка на стоки;
- услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице;
- услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.
От посочената разпоредба следва, че изискването за определени доставки е формулирано за период "последните 12 месеца преди текущия месец". Това е максималният период, релевантен за прилагането на специалната разпоредба, като този период може да бъде по-кратък, когато е създадено ново дружество, както е в конкретния случай.
За дружеството, вписано в търговския регистър и регистрирано по ЗДДС по желание, е приложима хипотезата на чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС веднага след регистрацията по този закон, когато извършените доставки с нулева ставка за съответния период представляват повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от лицето доставки през същия период.
На основание чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС ще възникне право на възстановяване на данъка в 30-дневен срок от подаването на справката-декларация за този данъчен период, като сумата следва да се посочи в съответната клетка.
Извод: Новорегистрираното дружество може да приложи реда за ускорено възстановяване по чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС още за първия данъчен период след регистрацията, ако за този период доставките с нулева ставка са над 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, и в този случай данъкът се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията.
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на настоящото становище по чл. 17, ал. 3 от ДОПК е недопустимо, ако при последващо производство по ДОПК се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
