3_1946/23.12.2020 г.
ЗКПО, чл. 245, ал. 1, т. 1 - 3;
ЗКПО, чл. 246;
ЗКПО, чл. 247
Относно: размер и срок за заплащане на алтернативен данък от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино съгласно раздел V от глава тридесет и втора на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Според изложеното в запитването и допълнително уточнение, дружество е осъществявало хазартна дейност през м. октомври и м. ноември 2020 г. В тази връзка е изразено желание да бъде разяснено прилагането на чл. 245 от ЗКПО за данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и конкретно дали данъкът се дължи само за месеците, през които е осъществявана дейността или за цялото тримесечие, както и налице ли е отсрочка за плащането на посочения данък или той остава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 107/2020 г.) и Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗИДЗДДС, ДВ бр. 107/2020 г.) е изразено следното становище:
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица (организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино) декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).
С § 7 от ПЗР на ЗИДЗДДС (ДВ бр. 107 от 18.12.2020 г., в сила от 18.12.2020 г.) е приет преходен режим за определяне на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино за IV-то тримесечие на 2020 г., а именно:
За периода от 1 октомври 2020 г. до 31 декември 2020 г. включително чл. 245, ал. 4 от ЗКПО не се прилага при спиране на дейността в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел V от Закона за здравето. В тези случаи данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността.
Такъв ред е предвиден и от 01.01.2021 г., като той се съдържа в новата ал. 5 на чл. 245 от ЗКПО (ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.).
Във връзка с новите правила декларацията по чл. 246 от ЗКПО ще се подава по нов образец, който към настоящия момент е в процес на утвърждаване. Декларирането на данъка за IV-то тримесечие на 2020 г. също ще се извършва с новия образец.
По отношение на срока за внасяне на данъкът върху хазартната дейност, следва да се има предвид, че към момента в закона не е предвидена промяна на този срок, т.е. той остава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
Дружество е осъществявало хазартна дейност през месец октомври и месец ноември 2020 г. Поставя се въпрос относно прилагането на чл. 245 от ЗКПО за данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати, а именно дали данъкът се дължи само за месеците, през които е осъществявана дейността, или за цялото тримесечие, както и дали е налице отсрочка за плащането на този данък или срокът за плащане остава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
Въпрос: Дължи ли се данъкът върху хазартната дейност от игри с игрални автомати само за месеците, през които е осъществявана дейността, или за цялото тримесечие?
Въпрос: Налице ли е отсрочка за плащането на данъка върху хазартната дейност или срокът остава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието?
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е уредено в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
Съгласно чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица - организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино - декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Съгласно чл. 247 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му.
С § 7 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (ДВ, бр. 107 от 18.12.2020 г., в сила от 18.12.2020 г.) е въведен преходен режим за определяне на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино за четвъртото тримесечие на 2020 г. За периода от 1 октомври 2020 г. до 31 декември 2020 г. включително чл. 245, ал. 4 от ЗКПО не се прилага при спиране на дейността в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел V от Закона за здравето. В тези случаи данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността.
От 1 януари 2021 г. аналогичен ред е предвиден в новата ал. 5 на чл. 245 от ЗКПО (ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.01.2021 г.). Във връзка с новите правила декларацията по чл. 246 от ЗКПО ще се подава по нов образец, който към момента на становището е в процес на утвърждаване. Декларирането на данъка за четвъртото тримесечие на 2020 г. също ще се извършва с този нов образец.
По отношение на срока за внасяне на данъка върху хазартната дейност се посочва, че към момента в закона не е предвидена промяна на този срок, поради което той остава до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
Извод: За четвъртото тримесечие на 2020 г. данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1 - 3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна по административен акт по Закона за здравето, като данъкът се декларира с нов образец на декларацията по чл. 246 от ЗКПО и се внася в непроменения срок - до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
