НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 20-37-5
Дата: 06.08.2015 год.
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
Относно:прилагане на чл. 189б отЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 20-37-5/17.07.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
"....... Агро" ЕООД прилага разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО. Дружеството възнамерява да закупи дискова брана с определени параметри, която се произвежда в САЩ. Доставчикът изисква авансови плащания, които са съобразени с етапите на производствения процес на агрегата. Около 90 на сто от стойността на браната ще бъдат заплатени до края на 2015 г., а останалите 10 на сто - след изработката, като браната ще бъде доставена в началото на 2016 г.
Въпросът, който поставяте, е следният:
При положение, че техниката ще бъде доставена в началото на 2016 г., ще бъде ли признато правото на преотстъпване на корпоративен данък за същата година, въпреки че плащанията са направени в по-голямата си част през предходната 2015 г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) изразявам следното становище:
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
От тази формулировка на разпоредбата се налагат следните изводи:
- Разпоредбата не поставя начален срок за извършване на инвестирането на преотстъпения данък, но същата регламентира, че инвестирането следва да се извърши в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. От това, че нормата визира годината, за която се ползва преотстъпване, следва, че началната дата не може да бъде по-рано от 1 януари на годината на преотстъпване. Крайният срок за инвестиране на преотстъпения данъка е ясен и това е 31 декември на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
- Разпоредбата изисква новите сгради и новата земеделска техника да са придобити в посочения в предходната точка двегодишен срок. Предвид това, че ЗКПО не дефинира термина "придобити" той следва да се разбира в смисъла, вложен в други нормативни актове с общо приложение. Такъв нормативен акт например е Законът за собствеността (ЗС). Съгласно чл. 77 от ЗС правото на собственост се придобива чрез правна сделка, по давност или по други начини, определени в закона.
От цитираната разпоредба следва, че в описания от Вас случай земеделската техника, в която се инвестира преотстъпеният за 2016 г. корпоративен данък, трябва да бъде придобита в периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г. Доколкото правната сделка по придобиване на новата земеделска техника ще бъде реализирана през 2016 г. следва да се приеме, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО ще бъде изпълнено, независимо че преобладаващата част от цената на придобиване на техниката е заплатена през 2015 г.
зам. Изпълнителен Директор НА НАП:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването е посочено, че "....... Агро" ЕООД прилага разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО. Дружеството възнамерява да закупи дискова брана с определени параметри, която се произвежда в САЩ. Доставчикът изисква авансови плащания, съобразени с етапите на производствения процес на агрегата. Около 90 на сто от стойността на браната ще бъдат заплатени до края на 2015 г., а останалите 10 на сто - след изработката, като браната ще бъде доставена в началото на 2016 г.
Въпрос: При положение, че техниката ще бъде доставена в началото на 2016 г., ще бъде ли признато правото на преотстъпване на корпоративен данък за същата година, въпреки че плащанията са направени в по-голямата си част през предходната 2015 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се разглежда приложението на чл. 189б от ЗКПО спрямо описаната фактическа обстановка.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
От формулировката на тази разпоредба се извеждат следните изводи:
- Разпоредбата не поставя начален срок за извършване на инвестирането на преотстъпения данък, но изисква инвестирането да се извърши в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
- Тъй като нормата визира годината, за която се ползва преотстъпването, началната дата на периода за инвестиране не може да бъде по-рано от 1 януари на годината на преотстъпване.
- Крайният срок за инвестиране на преотстъпения данък е 31 декември на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
- Разпоредбата изисква новите сгради и новата земеделска техника да са придобити в посочения двегодишен срок.
Тъй като ЗКПО не дефинира термина "придобити", той следва да се разбира в смисъла, вложен в други нормативни актове с общо приложение. Такъв нормативен акт е Законът за собствеността.
Съгласно чл. 77 от Закона за собствеността правото на собственост се придобива чрез правна сделка, по давност или по други начини, определени в закона.
От тази разпоредба следва, че в описания случай земеделската техника, в която се инвестира преотстъпеният за 2016 г. корпоративен данък, трябва да бъде придобита в периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г.
Доколкото правната сделка по придобиване на новата земеделска техника ще бъде реализирана през 2016 г., се приема, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО ще бъде изпълнено, независимо че преобладаващата част от цената на придобиване на техниката е заплатена през 2015 г.
Извод: Правото на преотстъпване на корпоративен данък за 2016 г. ще бъде признато, при условие че правната сделка за придобиване на земеделската техника се реализира през 2016 г. и техниката е придобита в периода от 01.01.2016 г. до 31.12.2017 г., като не е пречка по-голямата част от плащанията да са извършени през 2015 г.
