ОТНОСНО: Прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-28-56/ 17.02.2021 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ..., относно прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи, по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (доп. ДВ, бр.104 от 2020 г.).
Съгласно изложената фактическа обстановка, основна дейност на дружеството е ресторантьорство и кетъринг под КИД 5629, посочен в ГФО и ГДД за предходни години и към настоящия момент. Като видове дейности, които дружеството извършва сте посочили:
-ресторантьорство - в обект ресторант в гр. К (предоставящ в настоящата ситуация единствено храна за дома);
-приготвяне на храна в кухненски блок (кухня-майка) в гр. К по договори с различни клиенти - столово хранене на работници, храна за обяд и закуска в училищни столове и детски градини, храна за болници и други подобни.
Част от тази дейност, свързана с допълнително предоставяне на услуги - например, столово хранене, дружеството определя като кетъринг.
Посочвате, че за ресторантьорските и кетъринг услугите се прилага данъчна ставка от 9 на сто, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, за останалите дейности - 20 на сто.
От месец юни 2020 година дружеството извършва приготвяне на храна за домашен социален патронаж по договор с община К, която дейност по същество се състои в следното:
-в кухненския блок, стопанисван от дружеството се извършва приготвяне на храна чрез преработка на хранителни продукти до получаване на готови ястия по предварителна заявка;
-ястията се приготвят за предаване на служителите от социалния патронаж в големи съдове, така, както са сготвени - баки, тави и други подобни, без да се извършва разпределяне на храната под формата на порции. Разпределянето на готовата храна за крайните й потребители се извършва от служителите на социалния патронаж;
-приготвената храна се взима от служителите на социалния патронаж от кухнята - майка и оттам следва дейността по доставка и предаването до крайните й потребители, което е тяхна отговорност и задължение.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следния въпрос:
С оглед на гореописаните дейности по приготвянето на храна за домашен социален патронаж към Община К, коя е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност?
Посочвате, че отправеното от Вас запитване е по повод на искане от страна на община К за прилагане на ставка от 9 на сто за извършваната от Вас доставка на храна към социалния патронаж.
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от материалния закон, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 година и в сила от 01.12.2020 година, ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетърниг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно същата норма, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете, е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
Обръщам внимание, че с ДВ, бр.104 от 8 декември 2020 година претърпя промяна и текстът в т. 61 от ДР на материалния закон, която до тогава регламентираше понятието "кетъринг услуги" за целите на същия закон. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 година, под "ресторантьорски и кетъринг услуги" ще се разбират услугите по смисъла на чл.6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с гореизложеното и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от закона, само в хипотезата на извършване на кетъринг услуга по смисъла на параграф първи, т. 61 от ДР на ЗДДС, ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато фирмата не извършва кетъринг услуги, а само доставка на стока - храна, каквато е доставката на приготвена храна от кухнята-майка на фирмата към служителите от социалния патронаж на Общината, ще е налице доставка, облагаема със ставката на данъка от 20 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Относно прилагане на редуцираната ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) е постъпило запитване, препратено по компетентност, относно приложимата ставка на ДДС за конкретна дейност по приготвяне и доставка на храна.
Съгласно изложената фактическа обстановка, основната дейност на дружеството е ресторантьорство и кетъринг с код по КИД 5629, посочен в годишните финансови отчети и годишните данъчни декларации за предходни години и към момента на запитването.
Като видове дейности, които дружеството извършва, са посочени:
- ресторантьорство - в обект ресторант в гр. К, който в настоящата ситуация предоставя единствено храна за дома;
- приготвяне на храна в кухненски блок (кухня-майка) в гр. К по договори с различни клиенти - столово хранене на работници, храна за обяд и закуска в училищни столове и детски градини, храна за болници и други подобни.
Част от тази дейност, свързана с допълнително предоставяне на услуги, например столово хранене, дружеството определя като кетъринг.
Посочено е, че за ресторантьорските и кетъринг услугите се прилага данъчна ставка от 9 на сто, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, а за останалите дейности - ставка от 20 на сто.
От месец юни 2020 г. дружеството извършва приготвяне на храна за домашен социален патронаж по договор с община К. Тази дейност по същество се състои в следното:
- в кухненския блок, стопанисван от дружеството, се извършва приготвяне на храна чрез преработка на хранителни продукти до получаване на готови ястия по предварителна заявка;
- ястията се приготвят за предаване на служителите от социалния патронаж в големи съдове, така както са сготвени - баки, тави и други подобни, без да се извършва разпределяне на храната под формата на порции; разпределянето на готовата храна за крайните потребители се извършва от служителите на социалния патронаж;
- приготвената храна се взима от служителите на социалния патронаж от кухнята-майка и оттам нататък дейността по доставка и предаване до крайните потребители е тяхна отговорност и задължение.
Посочено е, че запитването е отправено по повод искане от страна на община К за прилагане на ставка от 9 на сто за извършваната от дружеството доставка на храна към социалния патронаж.
Въпрос: С оглед на гореописаните дейности по приготвянето на храна за домашен социален патронаж към община К, коя е приложимата ставка на данъка върху добавената стойност?
Предвид изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност се излага следното правно становище.
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. и в сила от 01.12.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Съгласно чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете, е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
С ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. е изменен и текстът на т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС, която до този момент регламентира понятието "кетъринг услуги" за целите на закона. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г., под "ресторантьорски и кетъринг услуги" се разбират услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Изрично е посочено, че не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с гореизложеното и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, само в хипотезата на извършване на кетъринг услуга по смисъла на параграф първи, т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато дружеството не извършва кетъринг услуги, а само доставка на стока - храна, каквато е доставката на приготвена храна от кухнята-майка на дружеството към служителите от социалния патронаж на общината, е налице доставка, облагаема със ставката на данъка от 20 на сто.
Извод: За описаната дейност по приготвяне на храна в кухня-майка и предаването й в големи съдове на служителите на социалния патронаж на община К, без предоставяне на помощни услуги за непосредствена консумация, не е налице ресторантьорска или кетъринг услуга по смисъла на чл. 6 от Регламент (ЕС) № 288/2011 и т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС, поради което доставката се облага с данъчна ставка 20%, а не с редуцираната ставка 9%.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
