ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-92/05.03.2025 г. и допълнение към него с вх. № 55-0002-92#1/07.03.2025 г., относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество има сключен договор от 22.10.2024 г. с Община П....... за изпълнение на обществена поръчка с предмет: инженеринг - проектиране, строителство и авторски надзор за изпълнение на обект "Реконструкция на довеждаща водопроводна мрежа гр. П......" На 06.12.2024 г. е получено писмо от общината, с което сте уведомени, че има осигурено финансиране от МРРБ чрез споразумение от 25.11.2024 г. и дружеството, в качеството на изпълнител трябва да представи гаранция за изпълнение на договора, като при желание може да ползва аванс за изготвяне на проект в размер на 50% от стойността за проектиране. Съгласно сключения договор, анекса към него и уведомителното писмо, дружеството предоставя гаранция за изпълнение по договора под формата на застраховка. В чл. 3, ал. 1, т. 1.1. от сключения на 11.12.2024 г. анекс към договор е посочено, че авансово плащане за проектиране в размер до 50% от цената по чл. 2, ал. 1, т. 1.1 от договора се извършва в срок до 30 календарни дни след изпращане на писмено уведомление/възлагателно писмо от страна на възложителя за стартиране изпълнението на дейност "Проектиране", представяне на фактура за дължимата сума от цената, гаранция за обезпечаване на авансово предоставените средства и осигурено финансиране от МРРБ. След получаване на уведомителното писмо, дружеството е предоставило гаранция за обезпечаване на аванса чрез застраховка по застрахователна полица от 11.12.2024 г. и е издало фактура на същата дата за 50% авансово плащане от стойността на проектирането по договора, която е приета и подписана от възложителя. По издадената фактура за аванс не е получено плащане. Фактурата е отразена в дневника за продажби и справката-декларация по ЗДДС за м. декември 2024 г.
Поставен е следният въпрос:
Издадената от дружеството фактура следва ли да бъде анулирана?
Съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос изразявам следното становище:
Съгласно чл. 25, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС данъчно събитие по смисъла на ЗДДС е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица. Данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена. Предвид разпоредбата на чл. 25, ал. 7 когато, преди да е възникнало данъчно събитие по чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставката, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането).
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това. Предвид разпоредбата на ал. 4 фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
При условие че дружеството не е получило плащане от Община П....., а е издало фактура за авансово плащане по договор, то същата е издадена без основание, тъй като не са изпълнени изискванията на чл. 25, ал. 7 от ЗДДС. За дружеството не възниква задължение за издаване на фактура, предвид разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. В ал. 3 на същата разпоредба е посочено, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.Разпоредбата на чл. 116, ал. 4 от ЗДДСпредвижда,че когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка отстраните, който съдържа посочените реквизити.
Доколкото погрешно съставената фактура е отразена в отчетните регистри на дружеството, същата следва да се анулира, по предвидения в чл. 116, ал. 4 от ЗДДС ред.
Задължение за издаване на нова фактура и начисляване на ДДС ще възникне при получаване на авансово плащане, предвид разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество има сключен договор от 22.10.2024 г. с Община П....... за изпълнение на обществена поръчка с предмет: инженеринг - проектиране, строителство и авторски надзор за изпълнение на обект "Реконструкция на довеждаща водопроводна мрежа гр. П......".
На 06.12.2024 г. е получено писмо от общината, с което дружеството е уведомено, че има осигурено финансиране от МРРБ чрез споразумение от 25.11.2024 г. и че в качеството си на изпълнител трябва да представи гаранция за изпълнение на договора, като при желание може да ползва аванс за изготвяне на проект в размер на 50% от стойността за проектиране.
Съгласно сключения договор, анекса към него и уведомителното писмо, дружеството предоставя гаранция за изпълнение по договора под формата на застраховка.
В чл. 3, ал. 1, т. 1.1 от сключения на 11.12.2024 г. анекс към договора е посочено, че авансово плащане за проектиране в размер до 50% от цената по чл. 2, ал. 1, т. 1.1 от договора се извършва в срок до 30 календарни дни след:
- изпращане на писмено уведомление/възлагателно писмо от страна на възложителя за стартиране изпълнението на дейност "Проектиране";
- представяне на фактура за дължимата сума от цената;
- представяне на гаранция за обезпечаване на авансово предоставените средства;
- осигурено финансиране от МРРБ.
След получаване на уведомителното писмо дружеството е предоставило гаранция за обезпечаване на аванса чрез застраховка по застрахователна полица от 11.12.2024 г. и е издало фактура на същата дата за 50% авансово плащане от стойността на проектирането по договора, която е приета и подписана от възложителя.
По издадената фактура за аванс не е получено плащане. Фактурата е отразена в дневника за продажби и справката-декларация по ЗДДС за м. декември 2024 г.
Въпрос: Издадената от дружеството фактура следва ли да бъде анулирана?
Съобразявайки относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Съгласно чл. 25, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС данъчно събитие по смисъла на закона е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица. Данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Съгласно чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, когато преди да е възникнало данъчно събитие по чл. 25, ал. 2 се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставката, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането).
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това.
Съгласно чл. 113, ал. 4 от ЗДДС фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
При условие че дружеството не е получило плащане от Община П....., а е издало фактура за авансово плащане по договора, фактурата е издадена без основание, тъй като не са изпълнени изискванията на чл. 25, ал. 7 от ЗДДС. За дружеството не възниква задължение за издаване на фактура по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Извод: Издадената фактура за авансово плащане, при липса на реално получено плащане, е издадена без правно основание и не е била дължима за издаване по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
В чл. 116, ал. 3 от ЗДДС е посочено, че за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
Съгласно чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа посочените в нормата реквизити.
Доколкото погрешно съставената фактура е отразена в отчетните регистри на дружеството, същата следва да се анулира по реда на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС.
Задължение за издаване на нова фактура и начисляване на ДДС ще възникне при получаване на авансово плащане, съгласно чл. 113, ал. 4 от ЗДДС.
Извод: Фактурата, издадена без да е налице авансово плащане и вече отразена в отчетните регистри, следва да бъде анулирана по реда на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, а нова фактура с начислен ДДС ще се издаде при реално получаване на авансовото плащане.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има задължителна сила само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различно установени факти.
