НАП: Данъчно третиране и регистрация по ЗДДС при предоставяне на услуги, извършвани по електронен път

Изх. № 94-00-121

31.05. 2016 г.

чл.156 от ЗДДС, чл.21, ал. 5 от ЗДДС, чл. 97а, ал.2 от ЗДДС

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

А е регистрирана като самоосигуряващо се лице - художник на свободна практика и работи с клиенти предимно извън страната. Услугите, които лицето извършва са, както следва:

ДИЗАЙН

• Графичен дизайн

• Предпечатна подготовка

• Външна реклама

• Брандиране на автомобили

• Уеб дизайн

• Уеб маркетинг

• SMM

• Фото ретуш

• Художествено оформление на тъкани и облекло

• Дизайн на текстил и други широкоформатни повърхности

• Дизайн на дрехи

• Проектиране и изготвяне на плетива

• Дизайн на бижута и аксесоари

• Интериорен дизайн

• Сет дизайн

• Икебана

• Проектиране на зелени площи

• Аранжиране на витрини

• Проектиране и визуализация на декор

• Индустриален дизайн

• Дизайн на апликации за телефон

• 3D дизайн и визуализация

• Рисунка графика върху хартия

• Рисунка живопис върху платно

• Рисунка с аерограф

• Ръчен ситопечат

• Рисунка върху коприна и други текстилни повърхности

• Илюстрация за книга

ПРОГРАМИРАНЕ

• Уеб програмиране

• Уеб оптимизация

• Онлайн брошура

• Уеб реклама

КОНСУЛТАЦИИ

• Консултация за бранд-стратегия

• Консултация по изпълнение на проект

• Консултация за изготвяне и практическо изпълнение на рекламна кампания

• Изготвяне на концепция за цветови решения

• Журиране

ПРЕПОДАВАТЕЛСКА ДЕЙНОСТ

• Учител по изобразително изкуство за начални класове

• Частна преподавателска дейност

- Текстил

- Графика

- Живопис

- Композиция

- Печатни техники

- Цветознание

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Кои от посочените услуги представляват "услуги, извършвани по електронен път" и за извършването на кои от тях лицето подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС?

Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:

Съгласно § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС като услуги извършвани по електронен път се определят услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ ЕИО относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги. Когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път. Съгласно параграф 1 на чл. 7 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО, включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, както и които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.

Предвид това, услугите, изброени във всички категории, следва да се третират като "услуги, извършвани по електронен път", доколкото се предоставят автоматизирано и чрез интернет или електронна мрежа, при минимална намеса на човешки фактор и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.

Предвид изложеното, за категория "преподавателска дейност", изброените услуги могат да се третират като електронни услуги ако представляват:

а) автоматизирано дистанционно обучение, чието функциониране е зависимо от интернет или подобна електронна мрежа и чието предоставяне изисква ограничена или нулева намеса на човешки фактор, включително виртуални класни стаи, с изключение на случаите, когато интернет или подобна електронна мрежа се използва единствено като инструмент за комуникация между преподавателя и ученика;

б) учебни материали, които се попълват от учениците в интернет и се оценяват автоматично, без намеса на човешки фактор.

Учебни услуги, при които съдържанието на курса се преподава от учител чрез интернет или електронна мрежа (а именно чрез дистанционна връзка), както и учебни услуги за дистанционно обучение като курсове по пощата не попадат в обхвата на "услуги, извършвани по електронен път"

Услугите, посочени в категория "консултации" и "програмиране" (с изключение на уеб оптимизация) нямат характер на "услуги, извършвани по електронен път", доколкото при извършването им има намеса на човешки фактор и не се предоставят автоматизирано. По отношение на извършването на уеб оптимизация следва да имате предвид, че за "услуги, извършвани по електронен път" се считат:

а) поддържане на интернет пространство и интернет страница;

б) автоматизирано, онлайн и дистанционно поддържане на програми;

в) дистанционно администриране на системи;

г) онлайн съхраняване на данни, при което се съхраняват специфични данни, възстановявани по електронен път;

д) предоставяне на дисково пространство онлайн при заявка.

В случай, че при извършване на услугите в категория "програмиране" няма намеса на човешки фактор и същите могат да се определят като:

а) даване на достъп или снемане на софтуер (включително програми за доставки/счетоводни програми и софтуер за антивирусна защита), заедно с актуализациите;

б) софтуер за блокиране появяването на рекламни банери, познат още като банер блокатор;

в) драйвери за снемане на информация, такива като софтуер, който осигурява интерфейс на компютри с периферно оборудване (например принтери);

г) онлайн автоматизирана инсталация на филтри върху интернет пространство;

д) онлайн автоматизирана инсталация на защитни системи,

то тези услуги следва да се третират като "услуги, извършвани по електронен път".

За услугите, посочени в категория "Дизайн" следва да имате предвид, че в тази категория за "услуги, извършвани по електронен път" се считат:

а) даване на достъп или снемане на десктоп форми;

б) даване на достъп или снемане на фотографски или картинни образи или скрийнсейвъри;

в) дигитално съдържание на книги и други електронни публикации;

г) абонамент за онлайн вестници и списания;

д) интернет протоколи и статистика за интернет пространството;

е) онлайн новини, информация за трафика и за времето;

ж) онлайн информация, генерирана автоматично от софтуер въз основа на въведени от получателя специфични данни, такива като юридически или финансови данни (и по-специално такива като постоянно актуализирани данни за фондовите борси, в реално време);

з) предоставяне на рекламно място, включително рекламни банери на интернет пространство/интернет страница;

и) използване на машини за търсене и интернет директории.

Предвид изложеното, в случай, че предоставяте "услуги, извършвани по електронен път" на данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес, или обичайно пребивават в друга държава членка, в която Вие нямате постоянен обект, може да се регистрирате при условията на чл. 156 от ЗДДС.

Когато услугите, които са изброени в запитването се извършват към данъчно незадължени лица, установени или с постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз, се прилага разпоредбата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС и в този случай не следва да се регистрирате по ЗДДС.

В случай, че услугите, изброени в запитването се извършват към данъчно задължени лица, установени на територията на друга държава членка и към момента на извършването им не сте регистрирани по ЗДДС, подлежите на регистрация по реда на чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, в случай, че доставките са с място на изпълнение на територията на друга държава членка (а това е така, когато получател по доставката е данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка, съгласно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС).

За услугите, посочени в запитването, които се извършват към получатели - лица, установени на територията на страната, формирате оборот за регистрация, по реда на чл. 96 от ЗДДС.

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.