ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" постъпиВаше запитване вх. № 96-00-169/25.07.2024 г. относно прилагане на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фондацията е администратор на електронен магазин ‐ ........bg, регистриран в регистъра на НАП, като се предлагат единствено и само електронни услуги (резервации за събития). Не осъществявате физически доставки. Потребителите Ви са основно физически лица, които не изискват от Вас издаването на фактури. Всички плащания се осъществят през виртуален ПОС терминал с банкови карти или чрез банкови трансфери. Във връзка с това системата Ви е настроена да издава автоматично електронни документи, които се получават незабавно на електронен адрес на потребителя.
Поставяте въпроса:
Какъв документ следва да издавате по електронен път на потребителите при поръчка и плащане на онлайн услуги: електронен документ ‐ поръчка с QR код с информация за НАП; електронен касов бон с QR код с информация за НАП или електронна фактура с QR код с информация за НАП?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл. 118, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
В запитването е посочено, че фондацията е администратор на електронен магазин ‐ ...........bg, регистриран в регистъра на НАП, както и че предлага единствено и само електронни услуги (резервации за събития). Липсва информация кой извършва продажби/доставки на стоки или услуги, за да се определи и за кого възникват и задължения съобразно ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги. Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от наредбата.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от фискално устройство (ФУ) или интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредба № Н-18/2006 г. и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Следователно, ако лицето, което извършва продажби/доставки на стоки или услуги, отговаря на изискванията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е избрало да регистрира и отчита продажбите, заплатени неприсъствено с кредитна или дебитна карта, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, то той следва да е с реквизитите, посочени в чл. 52о от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
1. наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри; номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца;
2. данни за лицето по чл. 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;
3. уникален номер на клиентската поръчка;
4. референтен номер на финансовата трансакция;
5. наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;
6. двумерен баркод (QR код) съгласно приложение № 18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение № 33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Също така съгласно чл. 3, ал. 18 от Наредба № Н-18/2006 г. лицето по чл. 3, ал. 1 от наредбата може да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки и/или услуги в търговски обект чрез издаване на фискален бон, генериран в електронен вид, при условие че:
1. е избрало да използва в търговския обект софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, и е подало информация съгласно приложение № 32;
2. разполага с данни за клиента, необходими за предоставяне на фискалния бон в електронен вид, съгласно чл. 52з, ал. 17 от наредбата.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Фондацията е администратор на електронен магазин "........bg", регистриран в регистъра на НАП. Чрез електронния магазин се предлагат единствено електронни услуги - резервации за събития. Не се осъществяват физически доставки. Потребителите са основно физически лица, които не изискват издаване на фактури. Всички плащания се извършват през виртуален ПОС терминал с банкови карти или чрез банкови трансфери. Системата е настроена да издава автоматично електронни документи, които се получават незабавно на електронния адрес на потребителя.
Въпрос: Какъв документ следва да издавате по електронен път на потребителите при поръчка и плащане на онлайн услуги: електронен документ - поръчка с QR код с информация за НАП; електронен касов бон с QR код с информация за НАП или електронна фактура с QR код с информация за НАП?
Съгласно чл. 118, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
В запитването е посочено, че фондацията е администратор на електронен магазин "...........bg", регистриран в регистъра на НАП, и че предлага единствено електронни услуги (резервации за събития). Липсва информация кой извършва продажби/доставки на стоки или услуги, за да се определи и за кого възникват задължения съобразно ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги. Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от наредбата.
Съгласно чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от фискално устройство (ФУ) или интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
- 1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с от Наредба № Н-18/2006 г., и
- 2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
Ако лицето, което извършва продажби/доставки на стоки или услуги, отговаря на изискванията на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18/2006 г. и е избрало да регистрира и отчита продажбите, заплатени неприсъствено с кредитна или дебитна карта, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, този документ следва да съдържа реквизитите по чл. 52о от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
- 1. наименование, номер и дата на документа; номерът на документа трябва да е 10-разряден, да нараства възходящо със стъпка 1 за всяка продажба и да съдържа само арабски цифри; номерът трябва да е уникален за цялата дейност на електронния магазин и търговеца;
- 2. данни за лицето по чл. 3, ал. 17; за юридическите лица и едноличните търговци - наименование, ЕИК, седалище и адрес на управление, електронен адрес или телефон; за физическите лица - имена, адрес, на който се упражнява дейността, електронен адрес или телефон;
- 3. уникален номер на клиентската поръчка;
- 4. референтен номер на финансовата трансакция;
- 5. наименование на стоката/услугата, код на данъчна група, количество и стойност по видове закупени стоки/услуги, единична цена, обща сума за плащане и начин/и на плащане;
- 6. двумерен баркод (QR код) съгласно приложение № 18а, съдържащ информация за продажбата - уникален номер на електронния магазин, получен от НАП при подаване на информация по чл. 52р съгласно приложение № 33, дата и час на продажбата в софтуера на електронния магазин, референтен номер на финансовата трансакция, сума на продажбата и уникален номер на клиентската поръчка в електронния магазин.
Съгласно чл. 3, ал. 18 от Наредба № Н-18/2006 г. лицето по чл. 3, ал. 1 от наредбата може да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки и/или услуги в търговски обект чрез издаване на фискален бон, генериран в електронен вид, при условие че:
- 1. е избрало да използва в търговския обект софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, и е подало информация съгласно приложение № 32;
- 2. разполага с данни за клиента, необходими за предоставяне на фискалния бон в електронен вид, съгласно чл. 52з, ал. 17 от наредбата.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Видът на документа и приложимият ред за регистриране и отчитане на продажбите зависят от това кое лице извършва продажбите/доставките и дали са изпълнени условията на чл. 3, ал. 1, ал. 17 или ал. 18 от Наредба № Н-18/2006 г.; при изпълнение на условията на чл. 3, ал. 17 документът за регистриране на продажбата следва да съдържа реквизитите по чл. 52о от наредбата.
