НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 24-38-31
Дата: 27.05.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 7;
ЗКПО, чл. 189б.
Относно:преотстъпване на данък по реда на чл. 48, ал. 6 и 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
По повод Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция ОДОП - гр. ......, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 24-38-31/14.04.2015 г., Ви уведомявам за следното:
Според описаната в писмото фактическа обстановка, в качеството си на едноличен търговец (...), регистриран като земеделски производител, сте декларирал желанието си да се възползвате от правото да преотстъпите 60 на сто от дължимия данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Посочили сте, че отговаряте на необходимите условия, като преотстъпеният данък е за дейността Ви по производство на непреработена земеделска продукция - малини. В тази връзка поставяте въпроса дали е възможно средствата от преотстъпения данък по годишната данъчна декларация за 2014 г. да се ползват за закупуване на ново капково напояване?
На основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани. Съгласно чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ, преотстъпването не се прилага по отношение на:
- лице, което е предприятие в затруднено положение;
- лице, което е голямо предприятие;
- физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
- лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
- инвестиции в напояване.
С оглед на това, че по силата на § 27 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ и § 42 от ПЗР на ЗИДЗКПО (обн. - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) администратор на държавната помощ по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и чл. 189б от ЗКПО е министърът на земеделието и храните, с писмо изх. № 24-38-31#1/22.04.2015 г. е поискано становище по отношение на съдържанието и обхвата на понятието "инвестиции в напояване". В тази връзка, приложено Ви изпращам писмо изх. № 12-816/12.05.2015 г. на Министерство на земеделието и храните, постъпило в Централно управление на НАП с вх. № 24-38-31#2/15.05.2015 г., от което е видно, че закупуването на оборудване за капково напояване попада в обхвата на понятието "инвестиции в напояване" и съответно за него не може да се ползва преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Приложение:Писмо изх. № 12-816 от 12.05.2015 г. на Министерство на земеделието и храните.
Зам. Изпълнителен Директор:
/Г. димитрова/
Според изложената фактическа обстановка, в качеството си на едноличен търговец, регистриран като земеделски производител, сте декларирал желание да се възползвате от правото да преотстъпите 60 на сто от дължимия данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Посочили сте, че отговаряте на необходимите условия, като преотстъпеният данък е за дейността Ви по производство на непреработена земеделска продукция - малини.
Въпрос: дали е възможно средствата от преотстъпения данък по годишната данъчна декларация за 2014 г. да се ползват за закупуване на ново капково напояване?
На основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ, данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Съгласно чл. 48, ал. 7 от ЗДДФЛ, преотстъпването не се прилага по отношение на:
- лице, което е предприятие в затруднено положение;
- лице, което е голямо предприятие;
- физическо лице, извършващо стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ;
- лице, което не е изпълнило решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не е възстановило изцяло помощта;
- инвестиции в напояване.
С оглед на това, че по силата на § 27 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ и § 42 от ПЗР на ЗИДЗКПО (обн. ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г.) администратор на държавната помощ по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ и чл. 189б от ЗКПО е министърът на земеделието и храните, с писмо изх. № 24-38-31#1/22.04.2015 г. е поискано становище по отношение на съдържанието и обхвата на понятието "инвестиции в напояване".
В тази връзка е получено писмо изх. № 12-816/12.05.2015 г. на Министерство на земеделието и храните, постъпило в Централно управление на НАП с вх. № 24-38-31#2/15.05.2015 г., от което е видно, че закупуването на оборудване за капково напояване попада в обхвата на понятието "инвестиции в напояване" и съответно за него не може да се ползва преотстъпване на данъка върху годишната данъчна основа по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Извод: Средствата от преотстъпения данък по чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2014 г. не могат да се използват за закупуване на ново капково напояване, тъй като това представлява "инвестиции в напояване", за които преотстъпването не се прилага.
