ОТНОСНО:Третиране по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на доставка на стоки
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-152/03.04.2023 г., препратено по компетентност от ЦУ на НАП София, относно третиране на доставката на стоки по ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"П. Н." е австрийска фирма, регистрирана за целите на ДДС в България, без място на стопанска дейност в страната. Същата в съдружие с М. - водещ производител на електрически велосипеди в България притежава българската фирма "П. М." ООД с ЕИК ........... с основна дейност - производство и продажба на електрически велосипеди.
"П. М." ООД получава клиентски поръчки от австрийската фирма за изработване на велосипеди от собствените му марки ..... и ....... При постъпване на готовата продукция на територията на склада на българското дружество, същото издава фактура на австрийското за извършената продажба. Австрийското дружество фактурира доставките до крайните дилъри, като те ще се извършват директно от складовата база на българското дружество.
Поставени са следните въпроси:
1. В случай на продажба до дистрибутор с крайна дестинация в България и регистриран за целите на ДДС в България, как се третира сделката - като верижна доставка (необлагаема с ДДС) или изцяло облагаема?
2. При използване на българския си ДДС номер П. Н. Австрия формира ли място на стопанска дейност в България?
3. В случай че транспортът е изцяло организиран и за сметка на П. Н. Австрия, редно ли е да се третира транспортът като освободена доставка?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Продажбата на готовата продукция от "П.М." ООД (лицето, подало настоящото запитване) от неговия склад на П.Н. Австрия е налице доставка на стока, чието място на изпълнение следва да се определи в зависимост от това дали е налице транспорт във връзка със същата доставка. Доколкото това обстоятелство не е посочено в запитването Ви, са налице две хипотези:
1. На основание чл. 17, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото й предоставяне по чл. 6, ал. 2 от с.з.;
2. Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от третото лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид гореизложеното, мястото на изпълнение на доставката на стоките от българското дружество към австрийското се определя като доставка с място на изпълнение на територията на страната. Доставката е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и е приложима ставка на данъка 20%, съгласно чл. 66, ал. 1 от закона.
Следва да имате предвид, че по смисъла на чл. 65а от ЗДДС, доставките на една и съща стока във верига, включваща и междинен доставчик, която се изпраща или транспортира от една държава членка до друга държава членка директно от първия доставчик до крайния получател във веригата, са последователни доставки. Съгласно изложеното в запитването, в конкретния казус стоките не напускат територията на страната, поради което същите не попадат в определението за последователни доставки на стоки по смисъла на горецитираната разпоредба.
Поставените от Вас втори и трети въпрос касаят правата и задълженията на австрийското дружество (лице, различно от подалото запитването). В тази връзка, Ви обръщам внимание на следното:
Правата на задължените лица са визирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. По смисъла на т. 2 и т. 5, б. "б" и "в" от същия член, задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им, както и да им бъдат осигурени и предоставени безплатно информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения, както и правото да получат информация за здравно-осигурителния им статус и осигурителния им доход.
В правомощията на НАП е да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица, но не и такива на други лица, нито за принципно тълкуване на законодателството.
Заинтересованото задължено лице може да направи запитването самостоятелно.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Изложена е следната фактическа обстановка:
"П. Н." е австрийско дружество, регистрирано за целите на ДДС в България, без място на стопанска дейност в страната. То, заедно с "М." - водещ производител на електрически велосипеди в България, притежава българското дружество "П. М." ООД с ЕИК ..........., чиято основна дейност е производство и продажба на електрически велосипеди.
"П. М." ООД получава клиентски поръчки от австрийското дружество за изработване на велосипеди от неговите собствени марки ..... и ........ При постъпване на готовата продукция в склада на българското дружество, "П. М." ООД издава фактура на австрийското дружество за извършената продажба. Австрийското дружество фактурира доставките до крайните дилъри, като доставките ще се извършват директно от складовата база на българското дружество.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В случай на продажба до дистрибутор с крайна дестинация в България и регистриран за целите на ДДС в България, как се третира сделката - като верижна доставка (необлагаема с ДДС) или изцяло облагаема?
Въпрос 2: При използване на българския си ДДС номер П. Н. Австрия формира ли място на стопанска дейност в България?
Въпрос 3: В случай че транспортът е изцяло организиран и за сметка на П. Н. Австрия, редно ли е да се третира транспортът като освободена доставка?
По Въпрос 1
Продажбата на готовата продукция от "П. М." ООД (лицето, подало запитването) от неговия склад на "П. Н." Австрия представлява доставка на стока, чието място на изпълнение се определя в зависимост от това дали е налице транспорт във връзка с тази доставка. Тъй като в запитването не е посочено дали има транспорт, разглеждат се две хипотези:
-
На основание чл. 17, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или при фактическото й предоставяне по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС.
-
Мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
Предвид горното, мястото на изпълнение на доставката на стоките от българското дружество към австрийското се определя като място на изпълнение на територията на страната. Доставката е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и е приложима ставка на данъка 20%, съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че по смисъла на чл. 65а от ЗДДС доставките на една и съща стока във верига, включваща и междинен доставчик, която се изпраща или транспортира от една държава членка до друга държава членка директно от първия доставчик до крайния получател във веригата, са последователни доставки. В разглеждания случай, съгласно изложеното в запитването, стоките не напускат територията на страната, поради което не попадат в определението за последователни доставки на стоки по смисъла на чл. 65а от ЗДДС.
Извод: Доставката от "П. М." ООД към "П. Н." Австрия е облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с 20% ДДС, и не представлява верижна (последователна) доставка по чл. 65а от ЗДДС, тъй като стоките не напускат България.
По Въпрос 2 и Въпрос 3
Вторият и третият въпрос касаят правата и задълженията на австрийското дружество "П. Н." (лице, различно от подалото запитването). В тази връзка се посочва следното:
Правата на задължените лица са уредени в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. Съгласно т. 2 и т. 5, б. "б" и "в" от същия член, задължените лица имат право:
- да им бъдат разяснявани правата в производствата по ДОПК, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство;
- да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им;
- да им бъдат осигурени и предоставени безплатно информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения;
- да получат информация за здравноосигурителния си статус и осигурителния си доход.
В правомощията на НАП е да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица, но не и правата и задълженията на други лица, нито да дава принципно тълкуване на законодателството. Заинтересованото задължено лице може да направи запитването самостоятелно.
Извод: НАП не дава отговор по Въпрос 2 и Въпрос 3, тъй като те засягат права и задължения на друго лице - австрийското дружество "П. Н.", което следва самостоятелно да отправи запитване.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти в евентуално производство по ДОПК.
