ОТНОСНО: Данъчна основа на доставка на услуга, предоставена с личен труд;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, Областна Дирекция на МВР- ..... - регистрирано по ЗДДС лице, изплаща по досъдебни производства възнаграждения на вещи лица, съгласно изискванията на Наредба № 2/ 29.06.2015 г. за вписването, квалификацията и възнагражденията на вещите лица. Съгласно чл.24, ал.1 от същата наредба, на вещите лица за всеки действително отработен час се заплаща възнаграждение в размер на 2,3% от установената минимална работна заплата за страната към датата на възлагане на експертизата, или към момента - 8,74 лв на час при минимална работна заплата от 380 лв. Едно от вещите лица е регистрирано като физическо лице по Закона за данък върху добавената стойност.
С оглед на гореизложеното сте поставили следния въпрос:
Следва ли при издаване на фактура от страна на вещото лице към представляваното от Вас лице, същото да начислява данък върху добавената стойност върху сумата от 8,74 лв на час или следва да се счита, че данъкът е включен в тази сума?
Във връзка с изложената от Вас фактическа обстановка в запитването, и предвид съществуващата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Данъчната основа по смисъла на чл.26, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по материалния закон. Също така, не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Съгласно Глава четвърта от Наредба № 2 от 29 юни 2015 г. за вписването, квалификацията и възнагражденията на вещите лица, и по - конкретно текста на чл.24, ал.1 от същата наредба, за всеки действително отработен час се заплаща възнаграждение в размер на 2,3% от установената минимална работна заплата за страната към датата на възлагане на експертизата, като за особено сложни и специфични експертизи, извършени от висококвалифицирани вещи лица, възнаграждението може да бъде увеличено до 100%.
Предвид обстоятелството, че съответното вещо лице на което е възложено извършването на експертиза, е регистрирано по ЗДДС като физическо лице, следва да се счита, че то е данъчно задължено лице по закона за всички извършвани от него доставки на стоки и услуги. Предмет на облагане по материалния закон е всяка облагаема доставка на стока и/или услуги, извършена от данъчно задължено лице по смисъла на чл.3 от с.з.
Тъй като извършването на услуги с личен труд, във връзка с възложена експертиза, представлява независима икономическа дейност за лицата, които ги извършват, и в конкретния случай, същите се предоставят на данъчно задължено лице - Областна Дирекция на МВР - ..., считаме, че тези доставки на услуги са облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от Закона. Съгласно нормата на чл.82, ал.1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрираното по същия закон лице - доставчик по облагаемата доставка, поради което същото е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на услуга, в която посочената ставка на данъка върху добавената стойност е в размер на 20 на сто.
Данъчната основа на доставката по услуга - извършване на експертиза, следва да се формира по реда, посочен в текстовете на Глава четвърта от Наредба № 2 от 29 юни 2015 г. за вписването, квалификацията и възнагражденията на вещите лица, и съгласно чл.26, ал.2, изречение второ от материалния закон - без данъка по Закона за данък върху добавената стойност.
Следователно, в случая на запитването, считаме, че данъкът се дължи върху определената база за възнаграждението на съответното вещо лице, определена по чл.24 от горецитираната Наредба, и не се счита за включен в определеното възнаграждение по същата.
Възложител по досъдебни производства - Областна дирекция на МВР, регистрирано по ЗДДС лице, изплаща възнаграждения на вещи лица съгласно Наредба № 2/29.06.2015 г. за вписването, квалификацията и възнагражденията на вещите лица. Съгласно чл. 24, ал. 1 от наредбата, на вещите лица за всеки действително отработен час се заплаща възнаграждение в размер на 2,3% от установената минимална работна заплата за страната към датата на възлагане на експертизата, или към момента - 8,74 лв. на час при минимална работна заплата 380 лв. Едно от вещите лица е регистрирано като физическо лице по Закона за данък върху добавената стойност.
Въпрос: Следва ли при издаване на фактура от страна на вещото лице към Областна дирекция на МВР същото да начислява данък върху добавената стойност върху сумата от 8,74 лв. на час или следва да се счита, че данъкът е включен в тази сума?
Данъчната основа по смисъла на чл. 26, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по закона. Не се смятат за възнаграждение по доставка плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Съгласно глава четвърта от Наредба № 2 от 29 юни 2015 г. и по-конкретно чл. 24, ал. 1, за всеки действително отработен час се заплаща възнаграждение в размер на 2,3% от установената минимална работна заплата за страната към датата на възлагане на експертизата, като за особено сложни и специфични експертизи, извършени от висококвалифицирани вещи лица, възнаграждението може да бъде увеличено до 100%.
Тъй като вещото лице, на което е възложено извършването на експертиза, е регистрирано по ЗДДС като физическо лице, то е данъчно задължено лице по закона за всички извършвани от него доставки на стоки и услуги. Предмет на облагане по закона е всяка облагаема доставка на стока и/или услуга, извършена от данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3 от закона.
Извършването на услуги с личен труд във връзка с възложена експертиза представлява независима икономическа дейност за лицата, които ги извършват, и в конкретния случай тези услуги се предоставят на данъчно задължено лице - Областна дирекция на МВР. Поради това тези доставки на услуги са облагаеми по смисъла на чл. 12, ал. 1 от закона.
Съгласно чл. 82, ал. 1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрираното по закона лице - доставчик по облагаемата доставка, поради което вещото лице е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на услуга, в която ставката на данъка върху добавената стойност е 20%.
Данъчната основа на доставката на услугата - извършване на експертиза, следва да се формира по реда на глава четвърта от Наредба № 2 от 29 юни 2015 г. и съгласно чл. 26, ал. 2, изречение второ от ЗДДС - без данъка по Закона за данък върху добавената стойност. Следователно данъкът се дължи върху определената база за възнаграждението на вещото лице, определена по чл. 24 от наредбата, и не се счита за включен в определеното възнаграждение по същата.
Извод: При издаване на фактура вещото лице следва да начислява ДДС върху сумата от 8,74 лв. на час (или върху увеличеното възнаграждение по чл. 24 от наредбата), като данъкът не се счита за включен в тази сума, а се начислява отделно върху нея.
