Изх. № 08-П-6
Дата: 24.03.2021 год.
ЗМДТ, чл. 10, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 14, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 71, т. 2.
ОТНОСНО: деклариране по чл. 14 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/, на отделни сгради, намиращи се в един поземлен имот
Във Ваше писмо, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите и заведено с вх. №...........02.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е собственик на четири недвижими имота, представляващи урегулирани поземлени имоти, заедно с построените в тях сгради, находящи се в ЗРП на гр. А. Имотите са декларирани от дружеството, като за всеки от урегулираните поземлени имоти е подадена декларация по чл. 14 ЗМДТ и към всеки имот е декларирана по една сграда, която дружеството използва. Така са генерирани четири партиди за имотите. Останалите сгради, за които дружеството е подало декларация по чл. 71 ЗМДТ за частично освобождаване от такса смет /сметосъбиране и сметоизвозване/, са декларирани в отделни партиди.
Предвид изложеното бихте искали да получите становище относно правилното деклариране на имотите с оглед коректното облагане с данък върху недвижимите имоти /ДНИ/ и такса битови отпадъци /ТБО/.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Разпоредбата на чл. 10, ал. 1 ЗМДТ регламентира обектите, подлежащи на облагане с данък. Такива са разположените на територията на страната сгради и самостоятелни обекти в сгради, както и поземлените имоти, разположени в строителните граници на населените места и селищните образувания, и поземлените имоти извън тях, които според подробен устройствен план имат предназначението по чл. 8, т. 1 от Закона за устройство на територията и след промяна на предназначението на земята, когато това се изисква по реда на специален закон.
По отношение на коректното деклариране на поземлените имоти и сградите построени върху тях, следва да имате предвид указанията за деклариране, които се съдържат в одобрения от министъра на финансите образец на декларация по чл. 14 ЗМДТ за облагане с данък върху недвижимите имоти:
- за всеки отделен имот се подава отделна декларация по чл. 14 ЗМДТ;
- за всяка отделна сграда от няколко сгради, намиращи се в един имот /на един административен адрес/ се подава отделна част II /сграда и обекти в нея/ от декларацията по чл. 14 ЗМДТ, като се посочват предназначение, характеристики на сградата и др. Отделните обекти в една сграда се декларират на отделни редове в таблица 3 /т. 4/ от декларацията;
- данъчната основа за облагане с данък на нежилищните имоти на предприятия е по-високата между отчетната стойност и данъчната им оценка, определена по норми съгласно Приложение №2 към ЗМДТ. Поради тази причина за придобитите или с учредено право на ползване нежилищни имоти на предприятия е необходимо попълването на двете части на таблица 3, които се съдържат в част ІІ и част ІІІ от декларацията;
- обектите в част ІІІ се вписват в същия ред и вид, както в колона 1 и 2 на таблица 3 /част ІІ/. Ако са подадени повече от една част ІІ от декларацията, се вписват последователно обектите от част ІІ - 1, след това от част ІІ - 2 и т.н.
Предвид изложеното по-горе дружеството не е следвало да декларира самостоятелно с отделни партиди /декларации/ сградите, разположени върху един поземлен имот. Програмният продукт за администриране на местни данъци и такси на Министерство на финансите, който се използва от повече от 200 общини, предоставя възможност за освобождаване от такса за сметосъбиране и сметоизвозване при подадена декларация по чл. 71, т. 2 ЗМДТ на ниво "обект", т.е. за всеки самостоятелен обект, който се намира в една сграда, както и за отделни сгради.
По същество начинът на деклариране не би следвало да намира отражение върху определените размери на задълженията за данък и такса за отделните сгради, както и не представлява пречка дружеството да се възползва от правото си на частично облекчение и да не заплаща пълния размер на таксата за битови отпадъци за част от сградите върху имотите, в случай че попадат в обхвата на разпоредбата на чл. 71, т. 2 ЗМДТ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество е собственик на четири недвижими имота, представляващи урегулирани поземлени имоти, заедно с построените в тях сгради, находящи се в ЗРП на гр. А. Имотите са декларирани от дружеството, като за всеки от урегулираните поземлени имоти е подадена декларация по чл. 14 от ЗМДТ и към всеки имот е декларирана по една сграда, която дружеството използва. Така са генерирани четири партиди за имотите. Останалите сгради, за които дружеството е подало декларация по чл. 71 от ЗМДТ за частично освобождаване от такса смет (сметосъбиране и сметоизвозване), са декларирани в отделни партиди.
Поставя се въпрос относно правилното деклариране на имотите с оглед коректното облагане с данък върху недвижимите имоти (ДНИ) и такса битови отпадъци (ТБО).
Във връзка с изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се излага следното становище:
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗМДТ на облагане с данък подлежат разположените на територията на страната сгради и самостоятелни обекти в сгради, както и поземлените имоти, разположени в строителните граници на населените места и селищните образувания, и поземлените имоти извън тях, които според подробен устройствен план имат предназначението по чл. 8, т. 1 от Закона за устройство на територията и след промяна на предназначението на земята, когато това се изисква по реда на специален закон.
Относно коректното деклариране на поземлените имоти и сградите, построени върху тях, следва да се имат предвид указанията за деклариране, съдържащи се в одобрения от министъра на финансите образец на декларация по чл. 14 от ЗМДТ за облагане с данък върху недвижимите имоти, а именно:
- За всеки отделен имот се подава отделна декларация по чл. 14 от ЗМДТ.
- За всяка отделна сграда от няколко сгради, намиращи се в един имот (на един административен адрес), се подава отделна част II "Сграда и обекти в нея" от декларацията по чл. 14 от ЗМДТ, като се посочват предназначение, характеристики на сградата и др.
- Отделните обекти в една сграда се декларират на отделни редове в таблица 3 (т. 4) от декларацията.
- Данъчната основа за облагане с данък на нежилищните имоти на предприятия е по-високата между отчетната стойност и данъчната им оценка, определена по норми съгласно Приложение № 2 към ЗМДТ. Поради тази причина за придобитите или с учредено право на ползване нежилищни имоти на предприятия е необходимо попълването на двете части на таблица 3, които се съдържат в част II и част III от декларацията.
- Обектите в част III се вписват в същия ред и вид, както в колона 1 и 2 на таблица 3 (част II). Ако са подадени повече от една част II от декларацията, се вписват последователно обектите от част II - 1, след това от част II - 2 и т.н.
Извод: Дружеството не е следвало да декларира самостоятелно с отделни партиди (декларации) сградите, разположени върху един поземлен имот, а е следвало да подаде една декларация по чл. 14 от ЗМДТ за всеки отделен поземлен имот, като за всяка отделна сграда в този имот се попълва отделна част II от същата декларация.
Посочва се, че програмният продукт за администриране на местни данъци и такси на Министерство на финансите, който се използва от повече от 200 общини, предоставя възможност за освобождаване от такса за сметосъбиране и сметоизвозване при подадена декларация по чл. 71, т. 2 от ЗМДТ на ниво "обект", т.е. за всеки самостоятелен обект, който се намира в една сграда, както и за отделни сгради.
По същество се приема, че начинът на деклариране не следва да влияе върху определените размери на задълженията за данък и такса за отделните сгради и не представлява пречка дружеството да се възползва от правото си на частично облекчение и да не заплаща пълния размер на таксата за битови отпадъци за част от сградите върху имотите, в случай че попадат в обхвата на разпоредбата на чл. 71, т. 2 от ЗМДТ.
Извод: Независимо от допуснатия неправилен начин на деклариране (отделни партиди за сградите върху един поземлен имот), това не следва да води до неправилно определяне на размера на ДНИ и ТБО за отделните сгради и не препятства прилагането на частично освобождаване от такса битови отпадъци по чл. 71, т. 2 от ЗМДТ за съответните обекти.
