Изх. № 94-С-301
Дата: 17. 06. 2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ,чл. 75.
ОТНОСНО: Данъчно третиране по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, прието с вх. № 94-С-301 от 16.03.2022 г. по описа на Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Като служител на Международната банка за възстановяване и развитие (МБВР) за периода февруари - юли 2019 г. сте получила заплащане по договор с представителството на МБВР на Република Молдова, като в последствие сте декларирала и заплатила съответните данъчни задължения като самоосигуряващо се лице. В контекста на поясненията, дадени в писмо на НАП № 24-39-122 от 11.11.2016 г., желаете да Ви бъде потвърдено, че можете да ползвате заплатената от Вас сума като данъчен кредит за прихващане от следващи задължения.
Също така посочвате, че през 2021 г. сте работили като международен експерт по договори с представителството в Република Молдова на Програмата за развитие на Организацията на обединените нации (ПРООН), която е специализирана агенция на ООН. В запитването си цитирате чл. 6, раздел 19, буква "b" от Конвенциятаза привилегиите и имунитетите на специализираните организации - обн. ДВ. бр. 13 от 15 февруари 2000 г. (КПИСО) и поставяте въпрос дали може да се възползвате от привилегиите и имунитетите, посочени в тази разпоредба и следва ли да декларирате придобитите доходи от ПРООН.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На основание чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
В съответствие с чл. VI, раздел 18 от КПИСО всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по тази конвенция, по отношение на въпросната организация, а така също и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, които се включват в тези категории, се съобщават периодически на горепосочените правителства. По силата на раздел 19, б. "b" длъжностните лица на специализираните организации се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН. Предвид това ключов момент по отношение на освобождаването от облагане на придобитите доходи от въпросните организации е дали попадате в категорията длъжностни лица, за които е налице това освобождаване.
Според член 5, раздел 18, б. "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на обединените нации - обн. ДВ. бр. 36 от 3 май 1960 г. (КПИОН) чиновниците на ООН ще се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията. В чл. 6, раздел 22 от КПИОН е посочено, че експертите (други освен поменатите в член 5 чиновници), когато изпълняват мисии за Организацията на обединените нации, се ползуват през периода на мисията, вкл. и през времето на пътуването, от необходимите привилегии и имунитети за свободно изпълнение на функциите си. Те се ползуват по-специално от изброените имунитети в посочената разпоредба, сред които не попада освобождаване от данъчно облагане.
Следователно освобождаването от данъците върху заплатата и възнагражденията, получавани от съответната организация, се прилага само по отношение на заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на въпросните организации.
Доколкото придобитите от Вас доходи са във връзка с работата Ви като експерт по договор със съответната организация и не попадате в категорията длъжностни лица, не попадате под действието на чл. VI от КПИСО и съответно няма да е налице нормативно основание тези доходи да са освободени от данъчно облагане.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи от местни физически лица, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, както от източник в България, така и от чужбина, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Следователно придобитите от Вас доходи от съответните организации (МБВР и ПРООН) подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която са придобити.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложено, че като служител на Международната банка за възстановяване и развитие (МБВР) за периода февруари - юли 2019 г. сте получила заплащане по договор с представителството на МБВР в Република Молдова и впоследствие сте декларирала и заплатила съответните данъчни задължения като самоосигуряващо се лице. В контекста на поясненията, дадени в писмо на НАП № 24-39-122 от 11.11.2016 г., желаете потвърждение, че можете да ползвате заплатената от Вас сума като данъчен кредит за прихващане от следващи задължения.
Посочвате също, че през 2021 г. сте работили като международен експерт по договори с представителството в Република Молдова на Програмата за развитие на Организацията на обединените нации (ПРООН), която е специализирана агенция на ООН. В запитването си цитирате чл. 6, раздел 19, буква "b" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на специализираните организации (КПИСО), обнародвана в ДВ, бр. 13 от 15 февруари 2000 г., и поставяте въпрос дали може да се възползвате от привилегиите и имунитетите, посочени в тази разпоредба, и следва ли да декларирате придобитите доходи от ПРООН.
Въпрос: Можете ли да ползвате заплатената от Вас сума като данъчен кредит за прихващане от следващи задължения?
Въпрос: Можете ли да се възползвате от привилегиите и имунитетите по чл. 6, раздел 19, буква "b" от КПИСО и следва ли да декларирате придобитите доходи от ПРООН?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното правно становище.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Съгласно чл. VI, раздел 18 от КПИСО всяка специализирана организация определя категориите длъжностни лица, по отношение на които се прилагат разпоредбите на този член. Тя съобщава това на правителствата на всички държави - страни по тази конвенция, по отношение на въпросната организация, както и на генералния секретар на ООН. Имената на длъжностните лица, които се включват в тези категории, се съобщават периодично на горепосочените правителства.
По силата на раздел 19, буква "b" от КПИСО длъжностните лица на специализираните организации се ползват по отношение на заплатите и възнагражденията, изплащани им от специализираните организации, от същите данъчни освобождавания и при същите условия като длъжностните лица на ООН.
От това следва, че ключов момент за освобождаването от облагане на придобитите доходи от съответните организации е дали лицето попада в категорията длъжностни лица, за които е предвидено това освобождаване.
Съгласно член 5, раздел 18, буква "б" от Конвенцията за привилегиите и имунитетите на обединените нации (КПИОН), обнародвана в ДВ, бр. 36 от 3 май 1960 г., чиновниците на ООН се освобождават от всякакви данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от Организацията.
Съгласно чл. 6, раздел 22 от КПИОН експертите (други освен поменатите в член 5 чиновници), когато изпълняват мисии за Организацията на обединените нации, се ползват през периода на мисията, включително и през времето на пътуването, от необходимите привилегии и имунитети за свободно изпълнение на функциите си. Те се ползват по-специално от изброените в тази разпоредба имунитети, сред които не е предвидено освобождаване от данъчно облагане.
Следователно освобождаването от данъци върху заплатата и възнагражденията, получавани от съответната организация, се прилага само по отношение на заплатите и възнагражденията на длъжностните лица на тези организации.
Доколкото придобитите от Вас доходи са във връзка с работата Ви като експерт по договор със съответната организация и не попадате в категорията длъжностни лица, не попадате под действието на чл. VI от КПИСО и съответно няма нормативно основание тези доходи да бъдат освободени от данъчно облагане.
Извод: Не се прилагат привилегиите и имунитетите по чл. VI от КПИСО за Вашите доходи като експерт и няма основание тези доходи да бъдат освободени от данъчно облагане.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ придобитите през годината доходи от местни физически лица, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон, както от източник в България, така и от чужбина, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
От това следва, че придобитите от Вас доходи от съответните организации - МБВР и ПРООН - подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за данъчната година, през която са придобити.
Извод: Доходите Ви от МБВР и ПРООН подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната данъчна година, като за тях не е налице освобождаване от данъчно облагане по реда на КПИСО и КПИОН.
