Деклариране и облагане на доходи на чуждестранно физическо лице от туристически услуги и наем на недвижими имоти по ЗДДФЛ и ЗМДТ

ОТНОСНО:Приложение на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-194/06.08.2025г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.

Посочвате, че сте чуждестранно физическо лице (ЧФЛ) с местожителство във Великобритания. Отдавате за краткосрочно настаняване на туристи, чрез платформи "Booking" и "Airbnb" два апартамента, находящи се в гр. Банско. За тази дейност сте подал патентна декларация в община Разлог и плащате патентен и туристически данък. Отделно отдавате под наем апартамент в гр. Пловдив с договор за наем.

Твърдите, че след посещение на офис на ТД на НАП Пловдив, служител Ви е дал указание, че за доходите от наем като ЧФЛ следва да подавате декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ. За 2024 г. сте подал за съответните тримесечия декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ за всички доходи от наеми. На 25.04.2025 г. сте получил електронно съобщение от НАП, че следва да подадете ГДД по чл. 50 от закона за данъчна 2024 г. За 2025 г. сте подал за първо тримесечие декларация чл. 55 от ЗДДФЛ и след това не сте декларирал данък, защото не сте наясно коя декларация е правилно да подавате.

Поставяте въпрос:

Какви данъчни декларации следва да бъдат подавани за доходите за отдадените два апартамента в гр. Банско за краткосрочно настаняване на туристи и за дохода от отдаден под наем апартамент в гр. Пловдив чрез договор за наем?

С оглед на изложената фактическа обстановка, действащото данъчно законодателство и извършена справка в електронната система на НАП, изразявам следното становище:

От изключително значение за определяне на данъчното третиране на доходите от отдаване на недвижимото имущество е целта на неговото предоставяне, както и начинът, по който се извършва тази дейност.

Ако имотът е категоризиран/регистриран и се предоставя на туристи независимо дали чрез електронна платформа или друг начин, дейността по предоставяне на същия за настаняване на туристи е туристическа/хотелиерска дейност.

"Турист" е лице, което посещава дестинация извън обичайното му местоживеене за период, по-кратък от една година, с цел отдих, спорт, лечебни процедури, бизнес, поклонничество, участие в културно, конгресно, конферентно събитие или друга туристическа цел. Туристът може да осъществи посещението в рамките на денонощието без нощувка (еднодневен турист) или с престой обичайно над 24 часа, който включва поне една нощувка в посетената дестинация (пренощувал турист) (пар. 1, т. 1 от ДР на Закона за туризма (ЗТ)).

Самите туристически обекти са изчерпателно изброени в чл. 3, ал. 2 от ЗТ. В т. 1, б. "в" на тази разпоредба е посочено, че като туристически обекти клас - "В" се третират, стаи за гости и апартаменти за гости.

Доходът, придобит от тази дейност, не е доход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество съгласно чл. 31 от ЗДДФЛ. Това е доход от туристически/хотелиерски услуги и подлежи на облагане по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) с годишен патентен данък, при условие че обектът попада в посочените в приложение № 4 към закона и лицето отговаря на условията за облагане с патентен данък.

В т. 1 на Приложение № 4 е посочена дейността "Места за настаняване с не повече от 20 стаи, категоризирани с една или две звезди или регистрирани по ЗТ", като данъкът се определя за стая според местонахождението на обекта. Съгласно определението, дадено в пар. 1, т. 27 от ДР на ЗМДТ места за настаняване са съответните туристически обекти по чл. 3, ал. 2, т. 1 от ЗТ, където попадат и апартаментите за гости.

Следователно ако отговаряте на посочените условие от ЗМДТ, правилно сте подал патентна декларация към община Разлог и заплащате патентен данък.

За доходите от извършване на патентна дейност и реализиран доход от същата лицата са задължени да подават ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ като попълват приложение № 7.

В чл. 50, ал. 1, т. 2 е посочено, че се декларират доходите, подлежащи на облагане с патентен данък и/или данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на Закона за местните данъци и такси, както и за доходите по чл. 13, ал. 1, т. 29 от ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица подават годишна данъчна декларация по ал. 1 за доходите по ал. 1, т. 1 и т. 2 и в случаите по чл. 37а.

Следователно, за извършваната дейност - туристически/хотелиарски услуги, чрез два апартамента за гости в гр. Банско, подавате патентна декларация съгласно ЗМДТ и ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 7.

Чуждестранните физически лица (ЧФЛ) са данъчно задължени за всички доходи от източник в страната (чл. 7 от ЗДДФЛ). Съгласно чл. 8, ал. 6, т. 5 от същия закон от източник в Република България са доходите от наем или друго предоставяне за ползване на движимо имущество начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България.

С окончателен данък се облагат доходите от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество от източник в България, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, когато не са реализирани чрез определена база в страната чл. 37, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ).

ЧФЛ, за доходите подлежащи на облагане по чл. 37 от закона не подават ГДД (чл. 52, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ).

Данъкът за получения доход по чл. 37 от закона се декларира по реда на раздел II глава единадесетаот закона с декларация за дължими данъци.

Когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, данъкът по чл. 43, 44 и 46 се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода. Декларирането на дължимите данъци е с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.

Следователно, информацията при посещението Ви в офис на НАП гр. Пловдив, че в качеството си на ЧФЛ за доходите от наем следва да подавате декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ, е правилна и касае единствено дохода от наем на апартамент в гр. Пловдив.

Това не се отнася за доходите от краткосрочното настаняване в апартаментите в гр. Банско. Както бе отбелязано по-горе те са доходи от извършване на туристически/хотелиерски услуги, а не от наем.

След преглед в системата се установи, че в подаваните за 2024 г. от Вас декларации по чл. 55 от закона за първо, второ и трето тримесечие на 2024 г. и първо тримесечие на 2025 г са допуснати пропуски в част I - данни за декларацията и грешно посочен в част IV - дължим данък на основание чл. 44 от ЗДДФЛ (авансов данък за местно лице). За второ тримесечие в част II -данни за задълженото лице неправилно е посочена т. 5- местно лице.

За четвърто тримесечие на 2024 г. правилно е попълнена декларацията.

Така подадените декларации, в които сте отбелязал дължим авансов данък за доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество по чл. 44 от ЗДДФЛ, генерират информация в системата, която изисква от лицето да подаде за този доход ГДД по чл. 50 от закона.

Поради това сте получил и напомнящо електронно съобщение от НАП за подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Видно от всичко изложено са налице поредица от подадени декларации, които са погрешно попълнени и предоставящи невярна информация.

Установи се, че сте подал и ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г., която не е правилно попълнена и е отразена със статус "некоректна".

В този случай следва да извършите следните действия:

Корекция на ГДД за 2024 г. по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок до 30 септември 2025 г., като подадете декларацията единствено с попълнено приложение № 7"Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък и/или с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на ЗМДТ".

Корекция на подадени декларации по чл. 55 от закона, за I-во, II-ро и III-то тримесечие за 2024 г. и I-во за 2025 г., като при попълване на новите декларации, следва да посочите в част IV, колона 4, ред 3 на декларацията "окончателен данък по чл. 37 ...", размер на дължим данък 10 на сто върху брутния размер на полученият наем само за апартамент в гр. Пловдив. ЧФЛ облагат дохода от наем без да приспадат нормативно определени разходи. Съгласно чл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛ, окончателният данък за доходите по ал. 1, т. 1 - 9 и по чл. 8, ал. 11 се определя върху брутната сума на начислените/изплатените доходи.

Следва да попълните данните в част I на декларацията като поставите маркер на обозначеното място на ред № 2 (физическо лице, задължено да внася авансов данък по чл. 43, ал. 3 и чл. 44, ал. 3 от ЗДДФЛ, както и окончателен данък по чл. 37 и 38 от ЗДДФЛ). Задължително в част II да се посочи, че сте ЧФЛ.

На основание чл. 103 от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) може да поискате коригиране на декларациите по чл. 55 от ЗДДФЛ. Следва да подадете молба свободен текст в ТД на НАП Пловдив и да посочите желаните корекции и основанието за тях.

Ако след извършената корекция е налице внесен данък в по-голям размер, може с изрично искане да поискате да Ви бъде възстановен или прихванат срещу други изискуеми публични задължения съгласно чл. 128 и чл. 129 от ДОПК.

Предвид гореизложеното и съгласно действащата към момента нормативна уредба, следва да подавате за всяка данъчна година, през която осъществявате дейността - предоставяне на туристически/хотелиерски услуги на апартаментите в гр. Банско, патентна декларация съгласно ЗМДТ и ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 7 "Доходи от дейности, подлежащи на облагане с патентен данък и/или с данък върху таксиметров превоз на пътници по реда на ЗМДТ".

За дохода от наем на апартамент в гр. Пловдив, при условие че платецът на дохода не е предприятие или самоосигуряващо се лице, Вие ще подавате декларация по чл. 55 от закона за всяко тримесечие, през което имате получен доход.

Декларациите следва да се подават в качеството Ви на ЧФЛ.

Във връзка с краткосрочно предоставяне за ползване на апартаменти на територията на страната от физическо лице и използване на услуги на доставчици (платформи като Booking, Airbnb), които не са установени на територията на страната следва да имате предвид, че възниква задължение за регистрация по Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС). Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.