2_234/16.03.2016г.
ЗДДС чл.70, ал.1, т.4 и 5
Дружеството осъществява сервизна дейност и ремонт на кафе машини от Италия, както и на друга домакинска техника. Във връзка с осъществяваната дейност дружеството иска да закупи лекотоварен автомобил категория N1, 4+1 места. Същият няма трайно вградено техническо оборудване и ще се използва за превоз на резервни части за кафе машините, както и за превоз на самите кафе машини от Добрич до Варна, където дружеството ползва външни услуги за част от необходимите манипулации по ремонта и възстановяването на машините.
Автомобилът няма да се използва за осъществяване на управленска дейност, което ще е видно от съставените документи, описващи маршрутите и пробега на автомобила.
Поставени са следните въпроси:
- Ще възникне ли право на приспадане на ДК по реда на чл.71 от ЗДДС за покупката на автомобил с описаните характеристики и за последващите разходи за поддръжка, ремонт, експлоатация, включително резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали на същия?
- За да бъде признато правото на пълен данъчен кредит за автомобила с категория N1, необходимо ли е да са разграничени зоната на пасажерите и това на товара?
- Какви са необходимите документи, които следва да притежаваме за доказване правото на данъчен кредит?
- В случай, че дружеството сключи лизингов договор за автомобил категория N1 4+1 места ще възникне ли право на ДК за този вид договор?
Предвид изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
В §1, т.18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието лек автомобил:
"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил, автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Съгласно чл.70, ал.1, т.4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на ДК не е налице независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на тези превозни средства, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Предвид чл.70, ал.2, т.1 от ЗДДС, ограниченията на чл.70, ал.1, т.4 и 5 не се прилагат, когато:
1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1;
5. превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Предвид гореизложеното за да се прецени дали е налице право на приспадане на ДК за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, съответно за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на §1, т.18 от ДР на ЗДДС и дали попада в ограниченията на чл.70 от с.з.
При тази преценка се вземат предвид относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики. При съмнение относно техническите характеристики на автомобила, може да бъде възложена техническа експертиза за определяне на вида му - лек или товарен.
В тази връзка е издадено становище на Изпълнителния директор на НАП, с изх. №20-00-158/28.07.2014 г., с което може да се запознаете на интернет страницата на НАП.
При определяне на закупеният автомобил като лек автомобил, по смисъла на ЗДДС, правото на ДК за покупката му, както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил няма да е налице, когато същият се използва за дейността на дружеството - превоз на закупени кафе машини, както и на резервни части за същите.
При определяне на закупеният от Вас автомобил категория N1 като товарен, когато притежавате съответните документи за доказване на това обстоятелство - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила и др., правото на приспадане на данъчен кредит за същия, както и за консумативните разходи, свързани с експлоатацията му, може да се упражни при условията, визирани в глава седма на ЗДДС, когато автомобилът се използва по предназначението му като товарен, което следва да се докаже със съответните документи - пътни листи и други документи, от които е видно, че с автомобилът се извършва превоз на товари.
При закупуване на лизинг на товарен автомобил категория N1, за направените лизингови вноски ще възникне право на ДК по общия ред на ЗДДС, когато автомобилът се използва за облагаеми доставки.
Следва да имате предвид, че в случаите, в които автомобилът се използва за лични нужди на ДЗЛ, на собственика, на работниците или служителите или най-общо казано за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето, на основание чл.9, ал.3, т.1 от ЗДДС е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна облагаема доставка на услуга по предоставянето за ползване на автомобила. Данъчната основа на тази доставка следва да бъде определена съгласно разпоредбата на чл.27, ал.2 от Закона за данък върху добавената стойност.
Дружеството извършва сервизна дейност и ремонт на кафе машини от Италия, както и на друга домакинска техника. Във връзка с тази дейност възнамерява да закупи лекотоварен автомобил категория N1, 4+1 места, без трайно вградено техническо оборудване. Автомобилът ще се използва за превоз на резервни части за кафе машините и за превоз на самите кафе машини от Добрич до Варна, където дружеството ползва външни услуги за част от манипулациите по ремонта и възстановяването им. Посочено е, че автомобилът няма да се използва за управленска дейност, което ще се доказва с документи за маршрутите и пробега.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Ще възникне ли право на приспадане на ДК по реда на чл.71 от ЗДДС за покупката на автомобил с описаните характеристики и за последващите разходи за поддръжка, ремонт, експлоатация, включително резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали на същия?
Въпрос 2: За да бъде признато правото на пълен данъчен кредит за автомобила с категория N1, необходимо ли е да са разграничени зоната на пасажерите и това на товара?
Въпрос 3: Какви са необходимите документи, които следва да притежаваме за доказване правото на данъчен кредит?
Въпрос 4: В случай, че дружеството сключи лизингов договор за автомобил категория N1 4+1 места, ще възникне ли право на ДК за този вид договор?
Предвид недостатъчно ясната фактическа обстановка се изразява принципно становище въз основа на относимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС.
В § 1, т.18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на "лек автомобил": "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Съгласно чл.70, ал.1, т.4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато:
- е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил;
- както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на тези превозни средства, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Съгласно чл.70, ал.2, т.1 от ЗДДС, ограниченията на чл.70, ал.1, т.4 и 5 не се прилагат, когато:
- 1. превозните средства по ал.1, т.4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- 2. превозните средства по ал.1, т.4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
- 3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
- 4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т.1;
- 5. превозните средства по ал.1, т.4 и стоките или услугите по ал.1, т.5 се използват и за дейности, различни от посочените в т.1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т.1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
За да се прецени дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията му, включително резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи:
- дали автомобилът е лек по смисъла на § 1, т.18 от ДР на ЗДДС;
- и дали попада в ограниченията на чл.70 от закона.
При тази преценка се вземат предвид относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики. При съмнение относно техническите характеристики може да бъде възложена техническа експертиза за определяне вида на автомобила - лек или товарен. В тази връзка е издадено становище на Изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-158/28.07.2014 г., с което може да се запознаете на интернет страницата на НАП.
При определяне на закупения автомобил като лек автомобил по смисъла на ЗДДС, правото на данъчен кредит за покупката му, както и за стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил, няма да е налице, когато същият се използва за дейността на дружеството - превоз на закупени кафе машини и на резервни части за тях.
Извод: Ако автомобилът бъде квалифициран като лек автомобил по § 1, т.18 от ДР на ЗДДС, не възниква право на приспадане на данъчен кредит за покупката му и за свързаните с него разходи по поддръжка, ремонт, подобрение и експлоатация, включително резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, при използването му за превоз на кафе машини и резервни части.
При определяне на закупения от дружеството автомобил категория N1 като товарен, при наличие на съответните документи за доказване на това обстоятелство - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила и др., правото на приспадане на данъчен кредит за него, както и за консумативните разходи, свързани с експлоатацията му, може да се упражни при условията на глава седма от ЗДДС, когато автомобилът се използва по предназначението му като товарен. Това следва да се докаже със съответните документи - пътни листи и други документи, от които е видно, че с автомобила се извършва превоз на товари.
Извод: Ако автомобилът категория N1 бъде определен като товарен и това се докаже със свидетелство за регистрация, сертификат за съответствие и други документи, и ако се използва по предназначение за превоз на товари, е налице право на приспадане на данъчен кредит за придобиването му и за консумативните разходи по експлоатацията, при спазване на общите правила на глава седма от ЗДДС и доказване на товарния му характер чрез пътни листи и други документи.
При закупуване на лизинг на товарен автомобил категория N1, за направените лизингови вноски ще възникне право на данъчен кредит по общия ред на ЗДДС, когато автомобилът се използва за облагаеми доставки.
Извод: При лизингов договор за товарен автомобил категория N1, използван за облагаеми доставки, възниква право на приспадане на данъчен кредит за лизинговите вноски по общия ред на ЗДДС.
Следва да се има предвид, че когато автомобилът се използва за лични нужди на данъчно задълженото лице, на собственика, на работниците или служителите, или за други цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето, на основание чл.9, ал.3, т.1 от ЗДДС е налице безвъзмездна, приравнена на възмездна облагаема доставка на услуга по предоставянето за ползване на автомобила. Данъчната основа на тази доставка се определя съгласно чл.27, ал.2 от ЗДДС.
Извод: При използване на автомобила за лични нужди или за цели, различни от независимата икономическа дейност, възниква облагаема доставка по чл.9, ал.3, т.1 от ЗДДС, като данъчната основа се определя по чл.27, ал.2 от ЗДДС.
