ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......е постъпилоВаше запитване с вх. № 96-00-60#2/12.04.2023 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството се занимава с търговия на едро и внос на стоки от ЕС и Турция. От месец януари 2023 г. внася от Гърция питки, които се продават в търговските обекти и в обекти за общественото хранене за сандвичи или за директна консумация.
Съставът на питката е: брашно 59, слънчогледово олио - по-малко от 0.2%, захар - по-малко от 0.5%, подобрител на тестото - по-малко от 0.2%, сол 1%, вода 38%, скорбинова киселина - съгласно нормите одобрени от ЕС и мая 1.2%.
Поставяте следния въпрос:
Дължите ли ДДС при вноса и продажбата на питките?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
В ДВ, бр. 52 от 19.06.2022 г. е обнародван Закон за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ЗИД на ЗДБРБ), с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС, касаещи прилагането на намалени ставки на данъка върху добавената стойност.
Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. нулева ставка на данъка се прилага за доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стока. По отношение на данъчното третиране на доставките на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса му на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стоки се прилагат общите правила на ЗДДС.
В съответствие с § 15д, ал. 5 от ПЗР на ЗДДС за целите на ал. 3 "хляб" е продукт, който се получава от изпичането на тесто, получено от смесване на пшенично брашно или друга зърнена култура, самостоятелно или в комбинация, и вода, със или без добавяне на сол, втасало с помощта на хлебна мая или закваска, и технологични добавки (при необходимост).
Нулевата ставка на данъка върху добавената стойност се прилага за доставка на "хляб" от регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали е производител, търговец на едро/дистрибутор или търговец на дребно.
Нулева ставка на данъка върху добавената стойност не се прилага за стоки като:
- хляб, питки, багети, франзели, земели, бургер хлебчета - с поръска - сусам или други семена или без поръска, но със захар и/или мазнина, чието количество не е пренебрежимо малко и не е предимно за подобряване на вкусовите качества на продукта;
- малки питки, съставът на които е: пшенично брашно, вода, прясна мая, сол, захар, слънчогледово олио, стабилизатори (ксантанова гума, гуарова гума, консерванти: калиев пропионат, сорбинова киселина);
- сандвичи, хамбургери, бургери, ход-дог, бурито, дюнери, емпанади, енчиладас, кростини, принцеси, пържени филийки, такос, фахитас.
Предвид изложеното, доколкото посочените в запитваното питки попадат в посочените по-горе, за тях не е приложима нулева ставка на ДДС. За продуктите, попадащи в посочените по-горе изключения следва да се приложи стандартната ставка за данъка върху добавената стойност от 20 на сто.
В този смисъл е указание на Министерство на финансите изх. № УК - 3/15.7.2022 г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружеството извършва търговия на едро и внос на стоки от ЕС и Турция. От месец януари 2023 г. внася от Гърция питки, които се продават в търговски обекти и в обекти за обществено хранене за сандвичи или за директна консумация. Съставът на питките е: брашно 59, слънчогледово олио - по-малко от 0.2%, захар - по-малко от 0.5%, подобрител на тестото - по-малко от 0.2%, сол 1%, вода 38%, скорбинова киселина - съгласно нормите, одобрени от ЕС, и мая 1.2%.
Въпрос: Дължите ли ДДС при вноса и продажбата на питките?
Във връзка с изложената фактическа обстановка се прилагат разпоредбите на ЗДДС, изменени и допълнени със Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., обнародван в ДВ, бр. 52 от 19.06.2022 г., с които са въведени намалени ставки на данъка върху добавената стойност.
Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС от 9 юли 2022 г. до 1 юли 2023 г. нулева ставка на данъка се прилага за доставката на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при вноса им на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на този вид стоки. По отношение на данъчното третиране на тези доставки се прилагат общите правила на ЗДДС.
Съгласно § 15д, ал. 5 от ПЗР на ЗДДС за целите на ал. 3 "хляб" е продукт, който се получава от изпичането на тесто, получено от смесване на пшенично брашно или друга зърнена култура, самостоятелно или в комбинация, и вода, със или без добавяне на сол, втасало с помощта на хлебна мая или закваска, и технологични добавки (при необходимост).
Нулевата ставка на данъка върху добавената стойност се прилага за доставка на "хляб" от регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали е производител, търговец на едро/дистрибутор или търговец на дребно.
Нулева ставка на данъка върху добавената стойност не се прилага за следните стоки:
- хляб, питки, багети, франзели, земели, бургер хлебчета - с поръска - сусам или други семена или без поръска, но със захар и/или мазнина, чието количество не е пренебрежимо малко и не е предимно за подобряване на вкусовите качества на продукта;
- малки питки, съставът на които е: пшенично брашно, вода, прясна мая, сол, захар, слънчогледово олио, стабилизатори (ксантанова гума, гуарова гума, консерванти: калиев пропионат, сорбинова киселина);
- сандвичи, хамбургери, бургери, ход-дог, бурито, дюнери, емпанади, енчиладас, кростини, принцеси, пържени филийки, такос, фахитас.
Предвид изложеното, посочените в запитването питки попадат в горепосочените изключения, за които не е приложима нулевата ставка на ДДС. За тези продукти следва да се прилага стандартната ставка на данъка върху добавената стойност от 20 на сто. В този смисъл е и указание на Министерство на финансите с изх. № УК - 3/15.7.2022 г.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: За вноса и продажбата на описаните питки не се прилага нулева ставка по ЗДДС, а се дължи данък върху добавената стойност по стандартната ставка от 20 на сто.
