ОТНОСНО:Прилагане наЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......е постъпилоВаше запитване с вх. № 96-00-65/07.04.2023 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е сключило договор за посредническа услуга - подбор и набиране на персонал с "М" ЕООД от 07.02.2023 г. Копие от договора е приложен към запитването.
Поставяте следните въпроси:
- Формира ли оборот за регистрация по ЗДДС сумата, получена от изпълнителя по точка 11.4.1 от договора?
- Какви счетоводни документи се издават от изпълнителя - фактура, протокол или други?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
В конкретния случай "М" ЕООД - възложител и "БПГ - ...." ЕООД - изпълнител, са сключили "Договор за предоставяне на социални услуги". Предметът на договора е разписан в т.5.1 и включва: набиране и осигуряване на нови работници, съдействие за осигуряване на временна закрила на работниците, осигуряване на документи, провеждане на интервюта, изготвяне на документация, съдействие, помощ при болнични и отпуска, практическа помощ при заболяване, осигуряване на жилище и настаняване, помощ при разрешаване на конфликти. Тези услуги се предоставят по отношение на чуждестранни работници, наети с помощта на "БПГ - ...." ЕООД. Фирмата - изпълнител ще получава възнаграждение, като в т.11 на договора е посочено как се формира.
Предвид посоченото по-горе, предметът на доставката е услуга (посредническа) по смисъла на чл. 9 от ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставката е с място на изпълнение на територията на страната и облагаема, тъй като не попада в изброените в гл. Четвърта на ЗДДС.
Дружеството като доставчик на услуги - облагаеми доставки, следва да ги включи при определянето на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Предвид изложеното, за извършваните от Вас доставки на услуги възниква задължение за издаване на фактура на основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило запитване относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството е сключило на 07.02.2023 г. договор за посредническа услуга - подбор и набиране на персонал с "М" ЕООД. Към запитването е приложено копие от договора.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Формира ли оборот за регистрация по ЗДДС сумата, получена от изпълнителя по точка 11.4.1 от договора?
Въпрос 2: Какви счетоводни документи се издават от изпълнителя - фактура, протокол или други?
По първи въпрос
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
В конкретния случай "М" ЕООД - възложител и "БПГ - ...." ЕООД - изпълнител, са сключили "Договор за предоставяне на социални услуги". Предметът на договора е разписан в т. 5.1 и включва:
- набиране и осигуряване на нови работници;
- съдействие за осигуряване на временна закрила на работниците;
- осигуряване на документи;
- провеждане на интервюта;
- изготвяне на документация;
- съдействие;
- помощ при болнични и отпуска;
- практическа помощ при заболяване;
- осигуряване на жилище и настаняване;
- помощ при разрешаване на конфликти.
Тези услуги се предоставят по отношение на чуждестранни работници, наети с помощта на "БПГ - ...." ЕООД. Фирмата - изпълнител ще получава възнаграждение, като в т. 11 на договора е посочено как се формира.
Предвид горното, предметът на доставката е услуга (посредническа) по смисъла на чл. 9 от ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, тъй като не попада в изброените в глава четвърта на ЗДДС.
Дружеството като доставчик на услуги - облагаеми доставки, следва да ги включи при определянето на облагаемия оборот по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Сумите, получени от изпълнителя по договора, включително сумата по т. 11.4.1, формират облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по ЗДДС по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това, освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Предвид изложеното, за извършваните от Вас доставки на услуги възниква задължение за издаване на фактура на основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Изпълнителят следва да документира извършените услуги чрез издаване на фактура, а не с протокол или друг документ, освен ако не е налице хипотеза на документиране с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
