1_ИТ_00_7/08.02.2016 г.
ЗДДС чл.3, ал.5,т.1,б."м"
ЗДДС чл.45, ал.1
ЗДДС чл.45,ал.2
ЗДДС чл.45, ал.5
ЗДДС чл.45, ал.7
ППЗДДС чл.44Във Ваше запитване, постъпило в дирекция ОДОП .......по повод възникнали казуси относно отдаването под наем на общински терени за разполагане на Рекламно Информационни Елементи/РИЕ/ върху тях или на преместваеми обекти с цел извършване на търговска дейност сте поставили следните въпроси:
1. Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, разположен върху тротоари за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
2. Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките на отдаване под наем на общински терен, разположен върху паркинги, за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
3. Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, разположен върху зелени площи и градинки, за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
4. Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, представляващ сервитутна зона край общински пътища в Община ..... за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
5. Общински съвет ............ е гласувал търговски зони с определени площи за разполагане на преместваеми обекти върху общински терени (респ. общинска земя). Тази земя се отдава под наем след проведен търг или конкурс. Трябва ли да се счита за облагаема наемната цена за отдадения общински терен?
Предвид характера на поставените въпроси и съобразявайки относимата норма-тивна уредба, изразяваме следното принципно становище:
При отдаването под наем на имоти областните управители и общините не действат в качеството си на орган на държавна или местна власт, а на равнопоставен гражданско-правен субект. Единствената особеност е видът на собствеността, разпореждането и управлението с която се извършват при условията и по реда на специални нормативни актове. В чл.3, ал.5, т.1, б."м" от ЗДДС изрично е предвидено, че за доставките, свързани с отдаване под наем на сгради, части от тях и търговски площи, както и предоставянето на концесия за строителство, за услуга или добив, органите на държавна или местна власт имат качеството на задължено по смисъла на ЗДДС лице. В случаите, когато общината отдава под наем сгради, части от тях или търговски площи същата действа като данъчно задължено лице.
Възмездното отдаване на земя под наем може да съставлява освободена доставка или облагаема такава, съобразно изпълнение на условията заложени в закона.
1. Освободени доставки
Данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради е уредено в чл.45 от ЗДДС и чл.44 от ППЗДДС. Съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Посочената разпоредба не се прилага за доставки, изброени в ал.5 от същата.
В Закона за данък върху добавената стойност липсва легална дефиниция на понятието "урегулиран поземлен имот". Съгласно определението, дадено в §5, т.11 от ДР на Закона за устройство на територията "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Следователно, за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо наличие на подробен устройствен план, в който имотът да фигурира с посочените характеристики.
Когато отдаденият под наем терен не е УПИ и представлява незастроена земя -празен терен, различен от паркингови площи, тротоарни площи, без изградени върху нея съоръжения и други подобни е налице хипотезата на чл.45, ал.1 от ЗДДС.
При положение, че отдаваните под наем терени се намират в организирано тържище или пазар, находящи се в урбанизирани територии, съгласно Закона за устройство на териториите е валидно написаното в т.2.
В случаите на доставка по чл.45, ал.1 от закона доставчикът може да избере същата да е облагаема - чл.45, ал.7 от ЗДДС.
2. Облагаеми доставки:
Видно от чл.45, ал.5 от ЗДДС алинея 1 от посочената норма не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни.
Считаме, че общинските площи, съставляващи тротоарна площ, междублоково пространство, зелени площи и др. са подобни на площите, визирани в посочения законов текст, тъй като изброените площи са със сходни характеристики - представляват търговски площи или площи със специфично предназначение и инфраструктура, предназначени за осъществяване на независима икономическа дейност.
Уведомяваме Ви, че Изпълнителния директор на НАП е издал писмено Указание № 91-00-261/04.09.2007 г. относно данъчното третиране по ЗДДС на земя и сгради, което е публикувано в Интернет страницата на Националната агенция за приходите - www.nap.bg и третира въпроси, подобни на поставените.
В запитване до дирекция ОДОП е поставен въпрос относно данъчното третиране по ЗДДС на отдаването под наем на общински терени за разполагане на Рекламно Информационни Елементи (РИЕ) или преместваеми обекти за търговска дейност.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, разположен върху тротоари за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
Въпрос 2: Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките на отдаване под наем на общински терен, разположен върху паркинги, за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
Въпрос 3: Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, разположен върху зелени площи и градинки, за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
Въпрос 4: Като облагаеми или не по ЗДДС се третират доставките, свързани с отдаване под наем на общински терен, представляващ сервитутна зона край общински пътища в общината за разполагане на РИЕ, собственост на наематели?
Въпрос 5: Общинският съвет е гласувал търговски зони с определени площи за разполагане на преместваеми обекти върху общински терени (общинска земя). Тази земя се отдава под наем след проведен търг или конкурс. Трябва ли да се счита за облагаема наемната цена за отдадения общински терен?
Предвид характера на въпросите и относимата нормативна уредба е изложено следното принципно становище.
При отдаване под наем на имоти областните управители и общините не действат като органи на държавна или местна власт, а като равнопоставени гражданско-правни субекти. Особеността е единствено във вида на собствеността, с която се разпореждат и която управляват при условията и по реда на специални нормативни актове.
Съгласно чл. 3, ал. 5, т. 1, б. "м" от ЗДДС за доставките, свързани с отдаване под наем на сгради, части от тях и търговски площи, както и при предоставяне на концесия за строителство, за услуга или добив, органите на държавна или местна власт имат качеството на задължено лице по смисъла на ЗДДС. Когато общината отдава под наем сгради, части от тях или търговски площи, тя действа като данъчно задължено лице.
Възмездното отдаване на земя под наем може да представлява освободена или облагаема доставка в зависимост от изпълнението на условията, предвидени в закона.
1. Освободени доставки
Данъчното третиране на доставките, свързани със земя и сгради, е уредено в чл. 45 от ЗДДС и чл. 44 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. Тази разпоредба не се прилага за доставките, изброени в чл. 45, ал. 5 от ЗДДС.
В ЗДДС няма легална дефиниция на понятието "урегулиран поземлен имот". Съгласно § 5, т. 11 от ДР на Закона за устройство на територията "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство. Следователно, за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран, е необходимо да има подробен устройствен план, в който имотът фигурира с тези характеристики.
Когато отдаденият под наем терен не е урегулиран поземлен имот и представлява незастроена земя - празен терен, различен от паркингови площи, тротоарни площи, без изградени върху него съоръжения и други подобни, е налице хипотезата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
Посочено е, че ако отдаваните под наем терени се намират в организирано тържище или пазар, разположени в урбанизирани територии по Закона за устройство на територията, е валидно написаното в т. 2 (относно облагаемите доставки).
Съгласно чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, при доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема.
Извод: Отдаването под наем на незастроена земя, която не е УПИ и не представлява паркингови или тротоарни площи и няма изградени съоръжения, попада по принцип в обхвата на освободените доставки по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, като доставчикът може да избере тя да бъде облагаема по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
2. Облагаеми доставки
Съгласно чл. 45, ал. 5 от ЗДДС, ал. 1 на същия член не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем на къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни.
Изразено е становище, че общинските площи, съставляващи тротоарна площ, междублоково пространство, зелени площи и други, са подобни на площите, посочени в тази разпоредба, тъй като имат сходни характеристики - представляват търговски площи или площи със специфично предназначение и инфраструктура, предназначени за осъществяване на независима икономическа дейност.
В тази връзка отдаването под наем на общински терени, разположени върху тротоари, паркинги, зелени площи, градинки, сервитутни зони край общински пътища, както и общински терени, определени като търговски зони за преместваеми обекти, се третира като облагаема доставка по ЗДДС.
Извод: Отдаването под наем на общински терени, представляващи тротоарни площи, паркингови площи, зелени площи, междублокови пространства, сервитутни зони край общински пътища и други подобни търговски или специализирани площи, е облагаема доставка по чл. 45, ал. 5 от ЗДДС, поради което наемната цена за тези терени подлежи на облагане с ДДС.
Указано е, че Изпълнителният директор на НАП е издал писмено Указание № 91-00-261/04.09.2007 г. относно данъчното третиране по ЗДДС на земя и сгради, публикувано на интернет страницата на НАП (www.nap.bg), което разглежда въпроси, подобни на поставените.
Извод: За допълнително разяснение по сходни казуси следва да се ползва Указание № 91-00-261/04.09.2007 г. на Изпълнителния директор на НАП относно данъчното третиране по ЗДДС на земя и сгради.
