В Дирекция "ОДОП" - ........... постъпи писмено запитване с вх. № 94-00-158/03.07.2015 г., относно прилагане на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Физически лица отдават под наем недвижим имот до 31.03.2015 г. на банка. Поради поставяне на банката под специален надзор за периода от 22.06.2014 г. до 22.12.2014 г. не са превеждани дължимите суми по договора за наем и допълнителните споразумения до края на календарната 2014 г. Сумата от шестте месечни наема е преведена на два пъти през м.януари 2015 г.
Зададен е следния въпрос: Изплатените суми през м.януари 2015 г., отнасящи се за периода от м.юли 2014 г. до м. декември 2014 г. следва ли да участват при определяне на оборота по чл. 96 от ЗДДС отнесени към съответния месец /предвид чл. 25, ал. 4 от ЗДДС/ според договора и действащите споразумения и да не се взема като сума отнасяща се за м.януари 2015 г.?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, и липсата на приложен договор към запитването, изразяваме принципно становище:
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена. Изключение от това правило е разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от закона, съгласно която при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. В случаите на доставки на услуги /отдаване под наем на недвижим имот, предоставен от физически лица/ като посочените в запитването Ви, завсеки период, за който еуговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква надатата, на която плащането е станало дължимо. При условие, че за доставките, извършвани от Вас е уговорено плащане на месечен период както и дължима наемна цена за всеки такъв период, всеки месечен период следва да се смята за отделна доставка на услугата по отдаване под наем и данъчното събитие за същите възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Предвид разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС за всяко уговорено месечно плащане следва да се приеме, че е налице отделна доставка за която данъчното събитие настъпва на датата, на която плащането е станало дължимо.
Посочената разпоредба не се прилага при доставки по договор с продължителност повече от една година, за които не е налице дължимост на плащане за период по-дълъг от една година. Според на чл. 25, ал. 5 от ЗДДС, в тези случаи се приема, че данъчното събитие настъпва в края на всяка календарна година, като за календарната година на прекратяване на договора данъчното събитие настъпва на датата на прекратяване на доставките.
При условие, че по договора за наем и споразуменията към него е договорено плащане на наем всеки месец ще е приложима нормата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС във връзка с определяне на датата на данъчното събитие.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
На основание чл. 96, ал. 6 от ЗДДС, при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: физически лица отдават под наем недвижим имот до 31.03.2015 г. на банка. Поради поставяне на банката под специален надзор за периода от 22.06.2014 г. до 22.12.2014 г. не са превеждани дължимите суми по договора за наем и допълнителните споразумения до края на календарната 2014 г. Сумата от шестте месечни наема е преведена на два пъти през месец януари 2015 г.
Въпрос: Изплатените суми през месец януари 2015 г., отнасящи се за периода от месец юли 2014 г. до месец декември 2014 г., следва ли да участват при определяне на оборота по чл. 96 от ЗДДС, отнесени към съответния месец (предвид чл. 25, ал. 4 от ЗДДС) според договора и действащите споразумения, и да не се взема като сума, отнасяща се за месец януари 2015 г.?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка и липсата на приложен договор към запитването, се изразява принципно становище.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена.
Изключение от това правило е разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, съгласно която при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл. 6, ал. 2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
В случаите на доставки на услуги (отдаване под наем на недвижим имот, предоставен от физически лица), като посочените в запитването, за всеки период, за който е уговорено плащане, се смята, че е налице отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
При условие, че за доставките, извършвани от запитващите, е уговорено плащане на месечен период, както и дължима наемна цена за всеки такъв период, всеки месечен период следва да се смята за отделна доставка на услугата по отдаване под наем и данъчното събитие за същите възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.
Предвид разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, за всяко уговорено месечно плащане следва да се приеме, че е налице отделна доставка, за която данъчното събитие настъпва на датата, на която плащането е станало дължимо.
Посочената разпоредба не се прилага при доставки по договор с продължителност повече от една година, за които не е налице дължимост на плащане за период, по-дълъг от една година. Съгласно чл. 25, ал. 5 от ЗДДС, в тези случаи се приема, че данъчното събитие настъпва в края на всяка календарна година, като за календарната година на прекратяване на договора данъчното събитие настъпва на датата на прекратяване на доставките.
При условие, че по договора за наем и споразуменията към него е договорено плащане на наем всеки месец, ще е приложима нормата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС във връзка с определяне на датата на данъчното събитие.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече, за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
На основание чл. 96, ал. 6 от ЗДДС, при определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчният режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
Извод: При договор за наем с уговорено месечно плащане, всяко месечно плащане представлява отделна доставка, за която данъчното събитие възниква на датата, на която плащането е станало дължимо по смисъла на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС, и при определяне на облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС се отчита данъчният режим към тази дата.
