3_2844/19.12.2016г.
ЗДДС, чл. 118, ал. 1;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 3, ал. 8;
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 25, ал. 3;
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 33, ал. 4;
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 36, ал. 1.
Относно: регистриране и отчитане на продажби на стоки, извършени чрез автомати на самообслужване
Съгласно изложеното в запитването, на територията на Община М функционират вендинг - машини (автомати за топли напитки). Счита се, че съгласно изискванията в Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ, всички такива автомати на самообслужване трябва да бъдат оборудвани с фискални устройства. Посочва се, че с Решение № 5079 от 10.04.2013 г. на ВАС текстовете, касаещи тази дейност са били обявени за "нищожни", но само няколко месеца след това, съгласно внесени промени в Наредбата, изискването отново е станало задължително (чл.3, ал.8 и ал.9 от същата).
Тъй като някои от вендинг - машините на територията на общината са без работещи такива устройства, с цел предприемане на действия, се поставя въпроса в сила ли е към настоящия момент изискването всяка една такава машина на самообслужване да притежава монтирано към нея фискално устройство, което да има директна връзка с НАП или това изискване е вече отпаднало?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. бр. 97 от 6 декември 2016 г.) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., последно изм. ДВ, бр.84 от 30.10.2015г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 118, ал. 1, изр. първо от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ.
Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба № Н-18 на министъра на финансите от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
По силата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
С Решение № 13146/10.10.2013 г. по адм. д. № 6949/2013 г. петчленен състав на ВАС оставя в сила Решение № 5079/10.04.2013 г. по адм. д. № 9787/2012 г. по описа на същия съд, в частта му, с която е обявена нищожността на текстовете от наредбата, свързани с реда и начина наотчитане на продажбите, извършени чрез автомати на самообслужване. Промените във връзка с тези решения бяха обнародвани в ДВ, бр. 93 от 25. 10. 2013 г.
В тази връзка, считано от 22.11.2013 г., е в сила допълнение на ал. 3 от чл. 118 от ЗДДС (обн. ДВ, бр. 101/2013 г.), свързано с добавяне на ново второ изречение, което предвижда, че вслучаите на продажби на стоки чрез фискални устройства, вградени в автомати за самообслужване, фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, с което се регламентира законово редът за регистриране и отчитане на продажбите на стоки, извършвани от автомати на самообслужване. С тази промяна в ЗДДС са свързани и измененията и допълненията на реда за отчитане на продажбите, извършвани чрез автомати на самообслужване в Наредба № Н-18 / 2006 г. на МФ.
С разпоредбата на чл. 2, ал. 2, т. 5 от наредбата са регламентирани като вид фискално устройство фискалните устройства, вградени в автомати за самообслужване (ФУВАС). По този начин продажбите, извършвани чрез автомати за самообслужване, вече попадат в обхвата на наредбата и като всяка друга продажба следва да бъдат регистрирани и отчитани чрез фискални устройства.
Спецификата на продажбите чрез автомати на самообслужване се изразява в това, че продажбата се извършва от машина на принципа на самообслужване. В тази връзка е направено разграничение относно изискванията за документиране на продажбите по реда на наредбата между автоматите на самообслужване, чрез които се извършват продажби на стоки (продажба на кафе, сандвичи, играчки и други) и автомати на самообслужване, чрез които се извършват услуги (продажба на валута, заплащане на битови и комунални сметки и други).
Считано от 01.01.2014 г. е в сила разпоредбата на ал. 8 на чл. 3 от наредбата, съгласно която лице, което извършва продажби на услуги с развлекателен характер илистокичрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ.
Дефиниция на понятието "автомат на самообслужване" е дадена в § 1, т. 12 от Допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ. Съгласно цитираната разпоредба "автомат на самообслужване" е устройство, позволяващо на потребител да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
Тъй като запитването е поставено по повод на функционирането на няколко вендинг машини на територията на общината, чрез които се извършва продажба на топли напитки, т.е. извършва се продажба на стоки, то следва да се има предвид, че всеки един от автоматите на самообслужване задължително трябва да е снабден с ФУВАС, чрез което да се регистрират и отчитат продажбите. В този случай фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС (чл. 25, ал. 3, изречение трето от наредбата) без да се издава на хартиен носител.
С оглед пълнота на изложението е необходимо да се посочи, че при автоматите на самообслужване не е налицезадължениеза отпечатване на дневен, месечен и годишен финансов отчет (чл. 33, ал. 4 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ). Дневният финансов отчет се генерира автоматично и се записва във фискалната памет и в КЛЕН за всеки ден - за всеки 24 часа (чл. 39, ал. 1, изречение второ). При продажби на стоки и услуги от автомати на самообслужване не се води книга за дневните финансови отчети (чл. 39, ал. 5, изречение четвърто от наредбата).
В чл. 36, ал. 1, изр. второ от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ е регламентирано, че продажбите, отчитани чрез вградени фискални устройства в автомати на самообслужване, не се документират с касови бележки от кочан в случаите на спиране на захранващото напрежение, извършване на експертиза на ФУ от БИМ или по време на ремонт на ФУ, като работата на автомата следва да се блокира.
В запитването е посочено, че на територията на Община М функционират вендинг машини (автомати за топли напитки). Счита се, че съгласно Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ всички такива автомати на самообслужване трябва да бъдат оборудвани с фискални устройства. Посочва се, че с Решение № 5079 от 10.04.2013 г. на ВАС текстовете, касаещи тази дейност, са обявени за "нищожни", но няколко месеца по-късно, след промени в наредбата, изискването отново става задължително (чл. 3, ал. 8 и ал. 9). Тъй като част от вендинг машините на територията на общината са без работещи фискални устройства, се поставя въпросът дали към настоящия момент изискването всяка такава машина на самообслужване да има монтирано фискално устройство с директна връзка с НАП е в сила или е отпаднало.
Въпрос: в сила ли е към настоящия момент изискването всяка една машина на самообслужване да притежава монтирано към нея фискално устройство, което да има директна връзка с НАП, или това изискване е вече отпаднало?
При тази фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 4.08.2006 г., посл. изм. бр. 97 от 6.12.2016 г.) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр. 106 от 27.12.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 84 от 30.10.2015 г.) се излага следното становище.
Съгласно чл. 118, ал. 1, изр. първо от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки се определят с Наредба № Н-18 на министъра на финансите от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.
По силата на чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
С Решение № 13146/10.10.2013 г. по адм. д. № 6949/2013 г. петчленен състав на ВАС оставя в сила Решение № 5079/10.04.2013 г. по адм. д. № 9787/2012 г. на същия съд в частта, с която е обявена нищожността на текстовете от наредбата, свързани с реда и начина на отчитане на продажбите, извършени чрез автомати на самообслужване. Промените във връзка с тези решения са обнародвани в ДВ, бр. 93 от 25.10.2013 г.
В тази връзка, считано от 22.11.2013 г., е в сила допълнение на ал. 3 на чл. 118 от ЗДДС (обн. ДВ, бр. 101/2013 г.), с което е добавено ново второ изречение. То предвижда, че в случаите на продажби на стоки чрез фискални устройства, вградени в автомати за самообслужване, фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ. С това законово се регламентира редът за регистриране и отчитане на продажбите на стоки, извършвани от автомати на самообслужване.
С тази промяна в ЗДДС са свързани и измененията и допълненията в Наредба № Н-18/2006 г. на МФ относно реда за отчитане на продажбите, извършвани чрез автомати на самообслужване. Съгласно чл. 2, ал. 2, т. 5 от наредбата като вид фискално устройство са регламентирани фискалните устройства, вградени в автомати за самообслужване (ФУВАС). По този начин продажбите, извършвани чрез автомати за самообслужване, попадат в обхвата на наредбата и, както всяка друга продажба, следва да бъдат регистрирани и отчитани чрез фискални устройства.
Спецификата на продажбите чрез автомати на самообслужване е, че продажбата се извършва от машина на принципа на самообслужване. В тази връзка е направено разграничение относно изискванията за документиране на продажбите по наредбата между:
- автомати на самообслужване, чрез които се извършват продажби на стоки (кафе, сандвичи, играчки и други), и
- автомати на самообслужване, чрез които се извършват услуги (продажба на валута, заплащане на битови и комунални сметки и други).
Считано от 01.01.2014 г. е в сила чл. 3, ал. 8 от наредбата, съгласно който лице, което извършва продажби на услуги с развлекателен характер или стоки чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ.
Дефиниция на "автомат на самообслужване" е дадена в § 1, т. 12 от Допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, според която "автомат на самообслужване" е устройство, позволяващо на потребител да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
Тъй като запитването е във връзка с функционирането на няколко вендинг машини на територията на общината, чрез които се извършва продажба на топли напитки, т.е. продажба на стоки, следва да се има предвид, че всеки автомат на самообслужване задължително трябва да е снабден с ФУВАС, чрез което да се регистрират и отчитат продажбите. В този случай фискалната касова бележка се визуализира на контролния дисплей на ФУВАС, без да се издава на хартиен носител - чл. 25, ал. 3, изречение трето от наредбата.
Извод: изискването всеки автомат на самообслужване, чрез който се продават стоки (в случая - топли напитки), да бъде снабден с ФУВАС и да регистрира и отчита продажбите чрез него, е в сила, като фискалният бон се визуализира само на дисплей, без хартиен документ.
За пълнота се посочва, че при автоматите на самообслужване не е налице задължение за отпечатване на дневен, месечен и годишен финансов отчет - чл. 33, ал. 4 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ. Дневният финансов отчет се генерира автоматично и се записва във фискалната памет и в КЛЕН за всеки ден - за всеки 24 часа - чл. 39, ал. 1, изречение второ. При продажби на стоки и услуги от автомати на самообслужване не се води книга за дневните финансови отчети - чл. 39, ал. 5, изречение четвърто от наредбата.
Извод: за автоматите на самообслужване не се изисква отпечатване на дневни, месечни и годишни отчети и не се води книга за дневните финансови отчети, като дневният отчет се генерира и записва автоматично във фискалната памет и КЛЕН.
Съгласно чл. 36, ал. 1, изр. второ от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ продажбите, отчитани чрез вградени фискални устройства в автомати на самообслужване, не се документират с касови бележки от кочан в случаите на спиране на захранващото напрежение, извършване на експертиза на ФУ от БИМ или по време на ремонт на ФУ, като работата на автомата следва да се блокира.
Извод: при спиране на захранването, експертиза или ремонт на ФУВАС продажбите не се документират с касови бележки от кочан, а автоматът трябва да бъде блокиран и да не работи през този период.
