ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-136/01.04.2025 г. относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество извършва дейност в областта на проектиране на транспортна инфраструктура - пътища, улици и др., както и авторски надзор при изпълнение на същите. Предстои закупуване на лек автомобил с електродвигател, брой на местата 4+1. Автомобилът ще се използва изцяло за дейността на дружеството, като финансирането за покупката му ще бъде чрез финансов лизинг.
Поставен е следният въпрос:
Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за покупката на посочения лек автомобил?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Правото на данъчен кредит ще е налице, когато са изпълнени предпоставките, регламентиращи това право, предвидени в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Видно от цитираната разпоредба, за да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, същите следва да бъдат използвани за извършване на облагаеми доставки.
В чл. 70 от ЗДДС са посочени ограничителни условия и изключения от горната норма. На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 и 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
Понятието "лек автомобил" е дефинирано в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС. "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В същото време в чл. 70, ал. 2, т. 1 и 5 от ЗДДС е предвидено изключение от това правило, като са посочени случаите, в които не се прилагат разпоредбите на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, а именно:
1. превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
5. превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Понятието "основна дейност" е дефинирано в § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС. "Основна дейност" по смисъла на чл. 70, ал. 2, т. 5 е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по този закон.
Предвид гореизложеното, за закупеният от Вас лек автомобил (§ 1, т. 18 от ДР на ЗДДС), който ще се използва за осъществяване на дейността, свързана с контролиране на строителния процес на пътища, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество извършва дейност в областта на проектиране на транспортна инфраструктура - пътища, улици и др., както и авторски надзор при изпълнение на същите. Предстои закупуване на лек автомобил с електродвигател, с брой на местата 4+1. Автомобилът ще се използва изцяло за дейността на дружеството, като финансирането за покупката му ще бъде чрез финансов лизинг.
Въпрос: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за покупката на посочения лек автомобил?
Правото на данъчен кредит е налице, когато са изпълнени предпоставките, регламентиращи това право, предвидени в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. От тази разпоредба следва, че за да е налице право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги, те трябва да се използват за извършване на облагаеми доставки.
В чл. 70 от ЗДДС са предвидени ограничителни условия и изключения от посоченото право. На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, право на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил.
Понятието "лек автомобил" е дефинирано в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС. "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
В същото време в чл. 70, ал. 2, т. 1 и т. 5 от ЗДДС е предвидено изключение от правилото на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, като са посочени случаите, в които тази разпоредба не се прилага, а именно:
- чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС - когато превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС - когато превозните средства (мотоциклет или лек автомобил) се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Понятието "основна дейност" е дефинирано в § 1, т. 18а от ДР на ЗДДС. "Основна дейност" по смисъла на чл. 70, ал. 2, т. 5 е дейността на регистрираното лице, когато общата стойност на извършените от лицето доставки по една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1 - 4 дейности представлява повече от 50 на сто от общата стойност на всички изпълнени от лицето доставки през последните 12 месеца преди текущия месец, независимо дали са изтекли 12 месеца от регистрацията по този закон.
Предвид гореизложеното, за закупения от дружеството лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, който ще се използва за осъществяване на дейността, свързана с контролиране на строителния процес на пътища, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице.
Извод: За покупката на описания лек автомобил, използван за дейност по контролиране на строителния процес на пътища, не възниква право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
