ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 4;
ЗПФИ, чл. 152, ал. 1 и 2;
ДР на ЗДКИСДПКИ, §1, т. 25.
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №................/27.03.2025 г., в което поставяте въпроси относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Съгласно изложеното в запитването, желаете разяснения във връзка с попълването на годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) от ЗДДФЛ, при следната фактическа обстановка:
Доскоро сте работил в американска компания (DELL), която предоставя акции на служителите си през определени периоди от време като част от възнаграждението им. Броят на предоставените акции (на DELL) ще декларирате в част I на приложение №8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (образец 2081) от ГДД. Получените дивиденти от акциите на компанията (DELL) за данъчния период ще декларирате в част III на същото приложение. Затруднен сте при декларирането на акциите, които придобивате след реинвестиране на изплатените дивиденти, доколкото платформата Fidelity, която управлява акциите автоматично обръща или реинвестира получените долари от изплатените дивиденти на DELL в акции/единици на Фонд на паричния пазар - Money Market Fund в случая FDRXX, които се търгуват на фиксирана цена от 1 долар. Платформата използва това като форма за съхранение на долари и същевременно изплащат минимални дивиденти всеки месец върху съхраняваната сума, които отново реинвестират в същия Фонд на паричния пазар FDRXX т.е. получава се нещо като акумулиране на средствата. Дивидентите получени от тези акции/единици на този Фонд на паричния пазар FDRXX също ще декларирате в част III на приложение №8, колкото и малки да са те, като за "Наименование на лицето, изплатило дохода" ще посочите компанията собственик на самия Фонд на паричния пазар FDRXX, а именно FMC LLC.
Във връзка с изложеното е поставен следният въпрос:
Подлежат ли на деклариране в част I на приложение №8 или някъде другаде този втори вид акции/единици на Фонда на паричния пазар FDRXX, които в самата платформа не са описани като акции на дружество?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират в ГДД по чл. 50 от същия закон притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина се посочва в част І "Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции и дялови участия в дружества в чужбина" на приложение №8, като в колона 2 се посочва държавата, в която е регистрирано съответното дружество, а в колона 3 - броят на акциите. В колона 4 се вписва датата на придобиване на съответните акции, а в колони 5 и 6 - общата цена на придобиването им в съответната валута и в български лева. Информацията се посочва за притежавани към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина, включително когато са придобити през същата година. Информацията за притежаваните акции може да се обобщи и групира по държава, респективно дружество на придобиване на акциите и дата.
За да се отговори на въпроса, дали акциите/единиците на Фонда на паричния пазар FDRXX трябва да се посочат в приложение №8, при условие, че се декларират само акции и дялови участия в дружества в чужбина, следва да се анализира естеството на този вид инвестиционен продукт, който анализ и определяне излиза извън компетентността на НАП.
Борсово търгуваните фондове могат да съдържат много видове инвестиции, включително акции, стоки, облигации или комбинация от видове инвестиции. Тези фондове могат да проследяват представянето на различни класове активи.
Ето защо трябва да имате предвид следните законови разпоредби:
Съгласно Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ), §1, ал. 1, т. 80 "Борсово търгуван фонд" е борсово търгуван фонд по смисъла на §1, т. 25 от допълнителните разпоредби на Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и на други предприятия за колективно инвестиране(ЗДКИСДПКИ). В този смисъл борсово търгуван фонд е колективна инвестиционна схема, която има най-малко един клас дялове или акции, приети за търговия и търгувани на регулиран пазар по чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ или на многостранна система за търговия по §1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗПФИ през цялата търговска сесия на съответния пазар и за които е сключен договор с поне един маркет-мейкър за акциите или дяловете, който осигурява поддържане на борсова цена на акциите или дяловете, която не се различава значително от нетната стойност на активите, съответно от индикативната нетна стойност на активите.
Следователно, когато чуждестранната колективна инвестиционна схема е организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество), разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не следва да се прилага, т.е. акциите и дяловете не подлежат на деклариране.
Настоящото становище е принципно, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случаите на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването се иска разяснение относно попълването на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) във връзка с облагането и декларирането на определени финансови инструменти, при следната фактическа обстановка:
Доскоро сте работил в американска компания DELL, която предоставя акции на служителите си през определени периоди от време като част от възнаграждението им. Броят на предоставените акции на DELL ще декларирате в част I на приложение № 8 "Притежавани акции, дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина; дължим данък по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ за доходи от дивиденти, ликвидационни дялове и доходи по чл. 38, ал. 5, т. 2, ал. 8 и ал. 14 от ЗДДФЛ от източници в чужбина" (образец 2081) от ГДД. Получените дивиденти от акциите на DELL за данъчния период ще декларирате в част III на същото приложение.
Посочвате, че сте затруднен при декларирането на акциите, които придобивате след реинвестиране на изплатените дивиденти, тъй като платформата Fidelity, която управлява акциите, автоматично обръща или реинвестира получените в щатски долари дивиденти от DELL в акции/единици на фонд на паричния пазар - Money Market Fund, в случая FDRXX, които се търгуват на фиксирана цена от 1 щатски долар. Платформата използва този фонд като форма за съхранение на долари и същевременно изплаща минимални дивиденти всеки месец върху съхраняваната сума, които отново се реинвестират в същия фонд на паричния пазар FDRXX, т.е. получава се акумулиране на средствата.
Дивидентите, получени от тези акции/единици на фонда на паричния пазар FDRXX, също ще декларирате в част III на приложение № 8, независимо от техния размер, като за "Наименование на лицето, изплатило дохода" ще посочите компанията - собственик на фонда на паричния пазар FDRXX, а именно FMC LLC.
Въпрос: Подлежат ли на деклариране в част I на приложение № 8 или някъде другаде този втори вид акции/единици на фонда на паричния пазар FDRXX, които в самата платформа не са описани като акции на дружество?
Предвид описаната фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от същия закон притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина.
Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина се посочва в част I "Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции и дялови участия в дружества в чужбина" на приложение № 8, като:
- в колона 2 се посочва държавата, в която е регистрирано съответното дружество;
- в колона 3 - броят на акциите;
- в колона 4 се вписва датата на придобиване на съответните акции;
- в колони 5 и 6 - общата цена на придобиването им в съответната валута и в български лева.
Информацията се посочва за притежавани към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина, включително когато са придобити през същата година. Информацията за притежаваните акции може да се обобщи и групира по държава, съответно дружество на придобиване на акциите и дата.
За да се отговори на въпроса дали акциите/единиците на фонда на паричния пазар FDRXX трябва да се посочат в приложение № 8, при условие че се декларират само акции и дялови участия в дружества в чужбина, следва да се анализира естеството на този вид инвестиционен продукт. Този анализ и определяне излизат извън компетентността на НАП.
Посочва се, че борсово търгуваните фондове могат да съдържат много видове инвестиции, включително акции, стоки, облигации или комбинация от видове инвестиции. Тези фондове могат да проследяват представянето на различни класове активи. В тази връзка следва да се имат предвид следните законови разпоредби:
- Съгласно Закона за пазарите на финансови инструменти (ЗПФИ), § 1, ал. 1, т. 80 "борсово търгуван фонд" е борсово търгуван фонд по смисъла на § 1, т. 25 от допълнителните разпоредби на Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и на други предприятия за колективно инвестиране (ЗДКИСДПКИ).
- В този смисъл борсово търгуван фонд е колективна инвестиционна схема, която има най-малко един клас дялове или акции, приети за търговия и търгувани на регулиран пазар по чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ или на многостранна система за търговия по § 1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗПФИ през цялата търговска сесия на съответния пазар и за които е сключен договор с поне един маркет-мейкър за акциите или дяловете, който осигурява поддържане на борсова цена на акциите или дяловете, която не се различава значително от нетната стойност на активите, съответно от индикативната нетна стойност на активите.
Следователно, когато чуждестранната колективна инвестиционна схема е организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество), разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не следва да се прилага, т.е. акциите и дяловете не подлежат на деклариране.
Извод: Ако фондът на паричния пазар FDRXX представлява чуждестранна колективна инвестиционна схема, организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество), притежаваните от Вас акции/единици в този фонд не подлежат на деклариране в част I на приложение № 8 по чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е принципно, изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложимата нормативна уредба към датата на изготвянето му. В случай на последващи изменения в приложимата нормативна уредба, както и когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при промяна на нормативната уредба или при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
