ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за авансови вноски за корпоративен данък
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-28-58/15.03.2024 г., относно прилагане на ЗКПО.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е подало декларация по чл. 88 от ЗКПО на 08.05.2023 г., в която е определило авансови вноски за месеците от май до декември 2023 г. Същата не е приета и на същия ден е генерирано съобщение с текст "Декларацията Ви е отхвърлена, тъй като няма подадена декларация за първоначално деклариране вида и размера на авансовите вноски, съгласно чл. 87а от ЗКПО".
Въпреки липсата на подадена декларация по чл. 87а от ЗКПО, дружеството е правило авансови вноски ежемесечно през 2023 г. Тези суми стоят в данъчната сметка на лицето в "Банка данъци" като надвнесени.
Поставяте въпрос:
Може ли да бъде разрешено подаването на коректна декларация за определяне на авансовите вноски за 2023 г., за да се обвържат направените авансови вноски и да не се начислява лихва по чл. 89 от ЗКПО при подаване на годишната данъчна декларация за 2023 г.?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни и тримесечни авансови вноски на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година.
На основание чл. 87а от ЗКПО определените по реда на чл. 86 и чл. 87 от закона авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на текущата година.
Декларация след този срок може да се подаде единствено съгласно чл. 88 от ЗКПО като предвидената в закона възможност е задължените лица да коригират в посока намаление или увеличение авансовите вноски в зависимост от реалните си икономически показатели.
В нормите на ЗКПО не е дадена възможност за деклариране на авансови вноски след изтичане на срока за подаване на декларацията по чл. 87а от същия закон.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е подало декларация по чл. 88 от ЗКПО на 08.05.2023 г., в която е определило авансови вноски за месеците от май до декември 2023 г. Декларацията не е приета и на същия ден е генерирано съобщение: "Декларацията Ви е отхвърлена, тъй като няма подадена декларация за първоначално деклариране вида и размера на авансовите вноски, съгласно чл. 87а от ЗКПО".
Въпреки липсата на подадена декларация по чл. 87а от ЗКПО, дружеството е извършвало ежемесечни авансови вноски през 2023 г. Тези суми са отразени в данъчната сметка на лицето в "Банка данъци" като надвнесени.
Въпрос: Може ли да бъде разрешено подаването на коректна декларация за определяне на авансовите вноски за 2023 г., за да се обвържат направените авансови вноски и да не се начислява лихва по чл. 89 от ЗКПО при подаване на годишната данъчна декларация за 2023 г.?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се излага следното правно становище:
Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни и тримесечни авансови вноски на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година.
На основание чл. 87а от ЗКПО определените по реда на чл. 86 и чл. 87 от закона авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на текущата година.
Декларация след този срок може да се подаде единствено съгласно чл. 88 от ЗКПО, като предвидената в закона възможност е задължените лица да коригират в посока намаление или увеличение авансовите вноски в зависимост от реалните си икономически показатели.
В нормите на ЗКПО не е предвидена възможност за деклариране на авансови вноски след изтичане на срока за подаване на декларацията по чл. 87а от ЗКПО.
Извод: Не може да бъде разрешено подаването на декларация за първоначално деклариране на авансовите вноски за 2023 г. след изтичане на срока по чл. 87а от ЗКПО, поради което направените авансови вноски не могат да бъдат обвързани чрез такава декларация с цел да не се начислява лихва по чл. 89 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището не поражда защитимо доверие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.
