1330/22.12.2015г.
чл.33 и чл.21, ал.2 от ЗДДС
".............л"ООД, с ЕИК по БУЛСТАТ.............. е с предмет на дейност ремонт на турбокомпресорни агрегати и двигатели с вътрешно горене, възстановяване и ремонт на резервни части. Дружеството разполага с необходимите сертификати.
Клиент на дружеството е "............", който изпраща турбинни лопатки за възстановяване от "............"ООД чрез електродъгово наваряване и последваща студена обработка. Тези лопатки са части за турбинни агрегати. При пристигането им от САЩ в България митническите власти въпреки липсата на инвойс за прехвърляне собствеността на лопатките, както и обясненията на фирмата, че след отремонтирането лопатките ще се върнат на изпращача, облагат транспортните разходи по доставката с мито и ДДС.
Поставен е следният въпрос:
- Как следва да се третира от гледна точка на ЗДДС услугата по отремонтиране на лопатки за турбинни агрегати:
- по чл.33 от ЗДДС - облагаема доставка с нулева ставка;
- по чл.21, ал.2 от ЗДДС
- Променя ли се облагането с ДДС, ако собственикът реши отремонтираните лопатки, вместо да се върнат в САЩ да се изпратят в страна от Европейския съюз по негово разпореждане?
Във връзка с изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай, предвид разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, получател на услугата обработка на движими вещи /турбинни лопатки/ е ДЗЛ от САЩ и мястото на доставката ще е там където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в САЩ или извън територията на страната.
Следва да имате предвид, че разпоредбата на чл.33 от ЗДДС се прилага само, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната.
В случай, че собственикът на стоката - ДЗЛ от САЩ реши отремонтираните лопатки да се изпратят в страна от Европейския съюз ще е налице възмездна доставка по чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС. По силата на посочената разпоредба когато лице, неустановено на територията на страната е собственик на стоки, които се транспортират от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, следва да се приеме, че лицето собственик на стоката, ще осъществява независима икономическа дейност на територията на страната - облагаеми доставки по чл.12 от ЗДДС.
По силата на чл.96, ал.1 от ЗДДС при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, преди текущия месец, лицето собственик на стоката ще бъде длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС.
"............." ООД, с ЕИК по БУЛСТАТ .............., осъществява дейност по ремонт на турбокомпресорни агрегати и двигатели с вътрешно горене, както и възстановяване и ремонт на резервни части. Дружеството разполага с необходимите сертификати.
Клиент на дружеството е "............", който изпраща от САЩ турбинни лопатки за възстановяване от "............" ООД чрез електродъгово наваряване и последваща студена обработка. Тези лопатки представляват части за турбинни агрегати.
При пристигането им от САЩ в България митническите власти, въпреки липсата на инвойс за прехвърляне на собствеността върху лопатките и въпреки обясненията на фирмата, че след отремонтирането лопатките ще бъдат върнати на изпращача, облагат транспортните разходи по доставката с мито и ДДС.
Въпрос: Как следва да се третира от гледна точка на ЗДДС услугата по отремонтиране на лопатки за турбинни агрегати: по чл.33 от ЗДДС - като облагаема доставка с нулева ставка, или по чл.21, ал.2 от ЗДДС?
Въпрос: Променя ли се облагането с ДДС, ако собственикът реши отремонтираните лопатки, вместо да се върнат в САЩ, да се изпратят в страна от Европейския съюз по негово разпореждане?
Във връзка с изложената в запитването недостатъчно ясна фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното принципно становище.
1. Определяне мястото на изпълнение на услугата по ремонт на лопатките
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В конкретния случай получател на услугата по обработка на движими вещи (турбинни лопатки) е данъчно задължено лице от САЩ. С оглед на разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставката на услугата е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в САЩ, извън територията на страната.
Следва да се има предвид, че разпоредбата на чл.33 от ЗДДС се прилага само когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната.
Извод: Услугата по отремонтиране на турбинните лопатки, предоставяна на данъчно задължено лице, установено в САЩ, е с място на изпълнение извън територията на страната по чл.21, ал.2 от ЗДДС и в този случай чл.33 от ЗДДС не намира приложение.
2. Последици при изпращане на отремонтираните лопатки в държава членка на ЕС
В случай че собственикът на стоката - данъчно задължено лице от САЩ - реши отремонтираните лопатки да се изпратят в страна от Европейския съюз, ще е налице възмездна доставка по чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС.
По силата на тази разпоредба, когато лице, неустановено на територията на страната, е собственик на стоки, които се транспортират от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, се приема, че това лице - собственик на стоката - осъществява независима икономическа дейност на територията на страната, като извършва облагаеми доставки по чл.12 от ЗДДС.
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС, при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, лицето - собственик на стоката - ще бъде длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС.
Извод: Ако собственикът от САЩ разпореди отремонтираните лопатки да се изпратят от територията на страната до друга държава членка, това се третира като възмездна доставка по чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС, при която собственикът се счита, че осъществява независима икономическа дейност на територията на страната, извършва облагаеми доставки по чл.12 от ЗДДС и при достигане на оборот по чл.96, ал.1 от ЗДДС възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
