ОТНОСНО: Прилагане на нулева ставка на данъка за доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, по която получател е член на персонала на дипломатическо представителство на основание чл.173, ал.6 от ЗДДС
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество има за предмет на дейност - доставка на нови превозни средства в страната. Лице, член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия иска да закупи от Вас превозно средство.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
1. Налице ли е основание за прилагане на чл.173, ал.6 от ЗДДС, доколкото лицето е член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия, ползващо статута на дипломат?
2. Какви са документите с които дружеството - доставчик следва да се снабди, за да удостовери правото си да прилага режима на чл.173, ал.6 от ЗДДС?
Във връзка с изложената фактическа обстановка в запитването и поставените въпроси, и съгласно действащата към настоящия момент нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и Правилника за неговото прилагане, изразявам следното принципно становище:
Нормата на чл.173, ал.6 от материалния закон предвижда прилагането на нулева ставка на данъка върху добавената стойност за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. Получатели са:
- командвания/щабове на Организацията на Северноатлантическия договор;
- въоръжените сили на други държави, които са страни по Северноатлантическия договор;
- дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал;
- международни организации, признати от държавните органи на държавата членка-домакин, или на членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища;
2. Република България не е държава домакин на лицата по т.1.
Алинея 7 на същата правна норма регламентира, че документите с които се удостоверява наличието на обстоятелствата по алинея 6, се определят с правилника за прилагане на закона, а именно - текстовете на 109 от същия подзаконов нормативен акт. Понятието "държава домакин" е дефинирано с нормата на Параграф Първи, т.5 от ДР на ППЗДДС. Съгласно текста на б."б" на същата правна норма, "държава домакин" за целите на чл.173, ал.6, т.2 във връзка с т.1, б."в" на закона, е приемащата държава - за дипломатическите и консулските представителства.
В случая на запитването, тъй като сте посочили, че клиентът по доставката е лице - член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия, считам, че страната ни не е държава домакин на мисията. В този случай, условията по чл.173, ал.6 от закона за прилагане на нулевата ставка на данъка за визираната от Вас доставка в запитването ще са налице, като за тази цел, на основание чл.109, ал.3 от ППЗДДС във връзка с ал.1 на същата правна норма, доставчикът е длъжен да разполага със следните документи:
1. фактура за доставката, и
2. удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец: приложение към Регламент 282/2011(чл.151 от Директива 2006/112/ЕС), потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин за лицата по чл.109, ал.2 от правилника, когато Република България не е държава домакин.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че представляваното от Вас дружество извършва доставки на нови превозни средства в страната. Лице, член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия, желае да закупи от дружеството превозно средство.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Налице ли е основание за прилагане на чл.173, ал.6 от ЗДДС, доколкото лицето е член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия, ползващо статута на дипломат?
Въпрос 2: Какви са документите, с които дружеството - доставчик следва да се снабди, за да удостовери правото си да прилага режима на чл.173, ал.6 от ЗДДС?
Съгласно действащата нормативна уредба по Закона за данък върху добавената стойност и Правилника за неговото прилагане се излага следното принципно становище.
Правна уредба и условия по чл.173, ал.6 от ЗДДС
Разпоредбата на чл.173, ал.6 от ЗДДС предвижда прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност за облагаеми доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
-
Получатели са:
- командвания/щабове на Организацията на Северноатлантическия договор;
- въоръжените сили на други държави, които са страни по Северноатлантическия договор;
- дипломатически и консулски представителства, както и членовете на техния персонал;
- международни организации, признати от държавните органи на държавата членка-домакин, или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
-
Република България не е държава домакин на лицата по т.1.
Съгласно чл.173, ал.7 от ЗДДС, документите, с които се удостоверява наличието на обстоятелствата по ал.6, се определят с правилника за прилагане на закона, а именно разпоредбите на чл.109 от ППЗДДС.
Понятието "държава домакин" е дефинирано в § Първи, т.5 от ДР на ППЗДДС. Съгласно б."б" на същата правна норма, "държава домакин" за целите на чл.173, ал.6, т.2 във връзка с т.1, б."в" от закона е приемащата държава - за дипломатическите и консулските представителства.
В разглеждания случай е посочено, че клиентът по доставката е лице - член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия. При това положение се приема, че Република България не е държава домакин на тази мисия.
Извод: При описаната фактическа обстановка са налице условията по чл.173, ал.6 от ЗДДС за прилагане на нулева ставка на данъка за доставката на превозното средство на лицето - член на дипломатическата мисия на Република България в Република Австрия.
Необходими документи за прилагане на нулевата ставка
За прилагане на нулевата ставка по чл.173, ал.6 от ЗДДС, на основание чл.109, ал.3 от ППЗДДС във връзка с ал.1 на същата правна норма, когато Република България не е държава домакин, доставчикът е длъжен да разполага със следните документи:
- Фактура за доставката;
- Удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец: приложение към Регламент 282/2011 (чл.151 от Директива 2006/112/ЕС), потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин за лицата по чл.109, ал.2 от правилника, когато Република България не е държава домакин.
Извод: За да удостовери правото си да прилага режима на чл.173, ал.6 от ЗДДС, дружеството - доставчик трябва да разполага с фактура за доставката и с удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по посочения образец, потвърдено от компетентния орган на държавата членка домакин.
Характер на становището
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл.17, ал.3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
