Изх. № М-24-37-32
Дата: 09. 08. 2024год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 2;
КСО, чл. 4а1, ал. 1;
КСО, чл. 4а1, ал. 6;
КСО, чл. 4а1, ал. 7;
КСО, чл. 5, ал. 2;
КСО, т. 5б на § 1 от ДР на КСО;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 2б;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 6.
ОТНОСНО: прилагане на осигурителното законодателство
Във Ваше писмо постъпило чрез дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. №М-24-37-32 от 21.06.2024 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте съдружник в търговско дружество (ООД) и се осигурявате като самоосигуряващо се лице за дейността си с личен труд в качеството Ви на съдружник в това дружество. Имате позволително за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - държавна и общинска собственост издадено, по реда на чл. 120, ал. 6 от Закона за горите (ЗГ). При издаване на позволителното за конкретния месец държавното предприятие по чл. 163 от същия закон е удържало задължителните осигурителни вноски във връзка с чл. 120, ал. 6, т. 2 и 3 от закона.
Поставяте следния въпрос:
След като сте осигурена като самоосигуряващо се лице, необходимо ли е да се внасят и задължителни осигурителни вноски за дейността Ви по събиране на диворастящи гъби при издаване на позволително за тази дейност от държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, при така поставения въпрос и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, упражняващи трудова дейност като съдружници в търговски дружества, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. С алинея 4 на чл. 4 от КСО на лицата по ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО е предоставена възможност по свой избор да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство. Същите са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Съгласно тази разпоредба самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
На основание чл. 4а1, ал. 1 от същия кодекс лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, задължително се осигуряват изцяло за своя сметка за инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт върху месечен осигурителен доход в размер на половината от минималната работна заплата за страната. По силата на ал. 2 на чл. 4а1 от КСО същите внасят авансово и еднократно осигурителните вноски за съответния месец чрез държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ, в размерите, определени за фонд "Пенсии", както следва - 19,8 на сто за лицата, родени преди 1 януари 1960 г., и 14,8 на сто за лицата, родени след 31 декември 1959 г. Съгласно чл. 4а1, ал. 7 от КСО заплатената от лицата осигурителна вноска за съответния месец се внася от предприятието по чл. 163, ал. 1 от ЗГ до 25-о число на месеца, за който се отнася. Аналогични са и разпоредбите в чл. 21 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица(НООСЛБГРЧМЛ).
Съгласно т. 5б на §1 от допълнителните разпоредби на КСО "Лицата, които извършват дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове" са физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон и се облагат с алтернативен данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В разглеждания случай упражнявате трудова дейност в качеството си на съдружник в търговско дружество и като лице, което извършва дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове. В тази връзка следва да се има предвид разпоредбата на чл. 4а1, ал. 6 от КСО, в която законодателят е определил, че когато лицата по чл. 4а1, ал. 1 от КСО получават доходи и от дейности по чл. 4 или чл. 4а от КСО осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО;
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като морски лица;
4. осигурителен доход от дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове;
5. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
6. доходи за работа без трудово правоотношение.
От разпоредбата e видно, че съдружниците в търговски дружества (каквато сте и Вие), в случай че извършват и дейност, като лице по смисъла на т. 5б на §1 от ДР на КСО, дължат осигурителни вноски за тази дейност, независимо от факта, че са и самоосигуряващи се лица по КСО при съблюдаване на последователността по чл. 4а1, ал. 6 от КСО, с оглед ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход.
Предвид посоченото не е налице нормативно основание при условие, че подлежите на осигуряване по смисъла на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО (като самоосигуряващо се лице) да не се осигурявате във връзка с дейността Ви като физическо лице по чл. 4а1, ал. 1 от КСО.
В допълнение следва да се посочи, че лицата, родени след 31.12.1959 г., подлежат и на задължително осигуряване за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако не са направили избор да се осигуряват по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
По отношение на здравното осигуряване е необходимо да се има предвид чл. 33 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), с който е определен кръгът на лицата, задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса. С разпоредбите на чл. 40 от ЗЗО са регламентирани доходите, сроковете и начинът за внасянето на здравноосигурителните вноски по видове осигурени лица, които са в кръга на лицата, подлежащи на задължително осигуряване в НЗОК.
На основание чл. 40, ал. 1, т. 2б от ЗЗО лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, се осигуряват изцяло за своя сметка върху месечен осигурителен доход по чл. 4а1 от КСО (в размер на половината от минималната работна заплата за страната), като не определят окончателен размер на осигурителния доход от реализираните доходи от тази дейност; внасят авансово и еднократно здравноосигурителната вноска за съответния месец чрез държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ, като заплатената от тях вноска се внася от същото предприятие по реда на чл. 4а1, ал. 7 от КСО.
Член 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО предвижда ограничаване на здравноосигурителните доходи на лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, които освен от тази дейност получават и доходи на други основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5 на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО.
В тази връзка здравноосигурителните вноски за лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, които получават доходи на различни основания, се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените за тях срокове по реда, определен в чл. 4а1, ал. 6 от КСО.
Следва да се подчертае, че при поредността на доходите при ограничаване до максималния месечен осигурителен доход за здравно осигуряване на първо място се вземат предвид пенсии (без добавките към тях) от държавното обществено осигуряване и/или от професионален пенсионен фонд - в случай че лицето получава такива.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/БОРЯНА ЖИЛОВА/
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е съдружник в търговско дружество (ООД) и се осигурява като самоосигуряващо се лице за дейността си с личен труд в качеството на съдружник в това дружество. Разполага с позволително за ползване на недървесни горски продукти от горски територии - държавна и общинска собственост, издадено по реда на чл. 120, ал. 6 от Закона за горите (ЗГ). При издаване на позволителното за конкретния месец държавното предприятие по чл. 163 от ЗГ е удържало задължителните осигурителни вноски във връзка с чл. 120, ал. 6, т. 2 и 3 от ЗГ.
Въпрос: След като сте осигурена като самоосигуряващо се лице, необходимо ли е да се внасят и задължителни осигурителни вноски за дейността Ви по събиране на диворастящи гъби при издаване на позволително за тази дейност от държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ?
Социално осигуряване по КСО
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, упражняващи трудова дейност като съдружници в търговски дружества, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
Съгласно чл. 4, ал. 4 от КСО лицата по ал. 3, т. 1, 2 и 4 имат възможност по свой избор да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство. Тези лица са самоосигуряващи се по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО, според който самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
На основание чл. 4а1, ал. 1 от КСО лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, задължително се осигуряват изцяло за своя сметка за инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт върху месечен осигурителен доход в размер на половината от минималната работна заплата за страната.
Съгласно чл. 4а1, ал. 2 от КСО тези лица внасят авансово и еднократно осигурителните вноски за съответния месец чрез държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ, в размерите, определени за фонд "Пенсии", както следва:
- 19,8 на сто за лицата, родени преди 1 януари 1960 г.;
- 14,8 на сто за лицата, родени след 31 декември 1959 г.
Съгласно чл. 4а1, ал. 7 от КСО заплатената от лицата осигурителна вноска за съответния месец се внася от предприятието по чл. 163, ал. 1 от ЗГ до 25-о число на месеца, за който се отнася. Аналогични разпоредби се съдържат в чл. 21 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Съгласно т. 5б на § 1 от допълнителните разпоредби на КСО "Лицата, които извършват дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове" са физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон и се облагат с алтернативен данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В разглеждания случай лицето упражнява трудова дейност както в качеството си на съдружник в търговско дружество, така и като лице, извършващо дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове.
В тази връзка следва да се има предвид чл. 4а1, ал. 6 от КСО, съгласно който, когато лицата по чл. 4а1, ал. 1 от КСО получават доходи и от дейности по чл. 4 или чл. 4а от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10 от КСО;
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като морски лица;
- осигурителен доход от дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
От тази разпоредба следва, че съдружниците в търговски дружества, които едновременно извършват и дейност като лица по смисъла на т. 5б на § 1 от ДР на КСО, дължат осигурителни вноски и за дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, независимо че са самоосигуряващи се лица по КСО, като се спазва последователността по чл. 4а1, ал. 6 от КСО с оглед ограничаване до максималния месечен размер на осигурителния доход.
Предвид изложеното не съществува нормативно основание лице, което подлежи на осигуряване по смисъла на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО (като самоосигуряващо се лице), да не се осигурява и във връзка с дейността си като физическо лице по чл. 4а1, ал. 1 от КСО.
В допълнение се посочва, че лицата, родени след 31.12.1959 г., подлежат и на задължително осигуряване за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, ако не са направили избор да се осигуряват по реда на чл. 4б от КСО. Съгласно чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване.
Извод: Лицето, макар и осигурено като самоосигуряващо се по чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО като съдружник, дължи задължителни осигурителни вноски и за дейността си по събиране на диворастящи гъби и плодове по чл. 4а1, ал. 1 от КСО, при спазване на реда и ограничението до максималния месечен осигурителен доход по чл. 4а1, ал. 6 от КСО.
Здравно осигуряване по ЗЗО
По отношение на здравното осигуряване се взема предвид чл. 33 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), който определя кръга на лицата, задължително осигурени в Националната здравноосигурителна каса.
С разпоредбите на чл. 40 от ЗЗО са регламентирани доходите, сроковете и начинът за внасяне на здравноосигурителните вноски по видове осигурени лица, които са в кръга на лицата, подлежащи на задължително осигуряване в НЗОК.
На основание чл. 40, ал. 1, т. 2б от ЗЗО лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, се осигуряват изцяло за своя сметка върху месечен осигурителен доход по чл. 4а1 от КСО (в размер на половината от минималната работна заплата за страната), като:
- не определят окончателен размер на осигурителния доход от реализираните доходи от тази дейност;
- внасят авансово и еднократно здравноосигурителната вноска за съответния месец чрез държавното предприятие по чл. 163, ал. 1 от ЗГ;
- заплатената от тях вноска се внася от същото предприятие по реда на чл. 4а1, ал. 7 от КСО.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО се предвижда ограничаване на здравноосигурителните доходи на лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, които освен от тази дейност получават и доходи на други основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5 на чл. 40, ал. 1 от ЗЗО.
В тази връзка здравноосигурителните вноски за лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, които получават доходи на различни основания, се внасят върху сбора от осигурителните доходи и в предвидените за тях срокове по реда, определен в чл. 4а1, ал. 6 от КСО.
Подчертава се, че при поредността на доходите при ограничаване до максималния месечен осигурителен доход за здравно осигуряване на първо място се вземат предвид пенсии (без добавките към тях) от държавното обществено осигуряване и/или от професионален пенсионен фонд, ако лицето получава такива.
Извод: Лицата, извършващи дейност по събиране на диворастящи гъби и плодове, дължат здравноосигурителни вноски върху дохода по чл. 4а1 от КСО, като при наличие на други доходи здравноосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи, при спазване на реда по чл. 4а1, ал. 6 от КСО и ограничението до максималния месечен осигурителен доход по чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО.
