НАП: Погасяване и отписване на публични общински задължения на заличени и непререгистрирани юридически лица по ДОПК

С писмо сте поставили въпроси относно непогасени публични общински задължения за местни данъци и такси и такси за битови отпадъци на юридически лица, които са заличени, в ликвидация или обявени в несъстоятелност.

Съгласно чл. 173 ДОПК публичните вземания се отписват, когато са погасени по давност, както и в други случаи, предвидени със закон. По ал. 2 на същия член вземанията се отписват служебно с изтичането на срока по чл. 171, ал. 2 ДОПК. При отписване на задължения, погасени по давност, задължението продължава да съществува, но по него не се предприемат действия по събиране.

В чл. 168, ал. 1 ДОПК са изброени основанията за погасяване на публичните задължения. Освен при плащане, прихващане, по давност и други, публичните задължения се погасяват и:

• по чл. 168, ал. 1, т. 6 ДОПК - след разпределение на постъпленията от осребряване на актива на юридическо лице, обявено в несъстоятелност, освен ако други лица отговарят за публичното задължение;
• по чл. 168, ал. 1, т. 7 ДОПК - при заличаване на юридическо лице след прекратяване с производство по ликвидация, освен ако други лица отговарят за публичното задължение.

Под "други лица, които отговарят за публичното задължение" се разбира отговорността на членове на органи на управление или управители по чл. 18 - 20 ДОПК, както и други хипотези на отговорност. Относно реализиране на отговорността на управител или член на орган на управление за публични задължения на предприятието НАП е изразила становище с писмо с изх. № 20-00-87/17.05.2018 г.

От изложеното следва, че при наличие на установени публични вземания на заличени юридически лица погасяване на основание чл. 168, ал. 1, т. 6 или т. 7 ДОПК може да се извърши само ако няма други лица, които да отговарят за установеното задължение. В ДОПК няма законово основание задълженията на заличени юридически лица да бъдат отписани на основание чл. 173 ДОПК, освен при изтичане на абсолютния давностен срок по чл. 171, ал. 2 ДОПК.

Относно просрочени задължения на заличен търговец са изразени становища на НАП с изх. № 08-Г-1 от 06.02.2019 г. и изх. № 08-В-21 от 21.12.2018 г., публикувани в системата "Въпроси и отговори" на www.nap.bg.

Обстоятелството, че едно юридическо лице е заличено, се удостоверява от Агенция по вписванията. Преценката на представените документи, удостоверяващи определени обстоятелства, е в компетентността на съответния общински орган.

Извод: Публичните задължения на заличени юридически лица се погасяват по чл. 168, ал. 1, т. 6 и т. 7 ДОПК само ако няма други отговорни лица; отписване по чл. 173 ДОПК е допустимо единствено при изтичане на абсолютната давност по чл. 171, ал. 2 ДОПК.

По отношение на дружества, които не са пререгистрирани по ЗТРРЮЛНЦ и имат публични задължения

Съгласно § 5г, ал. 4 от ПЗР на ЗТРРЮЛНЦ търговските дружества и кооперациите с прекратена дейност, които към 31 януари 2017 г. не са пререгистрирани, се смятат за заличени.

Когато за търговец по ал. 4 бъде открито имущество, лицата по § 5а, ал. 2 от ПЗР на ЗТРРЮЛНЦ могат да подадат заявление за ликвидация и след този срок по реда на чл. 273, ал. 2 ТЗ, но не по-късно от 31 декември 2022 г. Заявление за ликвидация може да подаде:

• съдружник, акционер, член-кооператор или техен наследник;
• член на управителен орган на непререгистриран търговец;
• търговец, в който съдружник е непререгистрирано търговско дружество или кооперация;
• кредитор на непререгистриран търговец;
• кредитор на съдружник в непререгистрирано търговско дружество;
• държавен орган;
• орган на местното самоуправление.

Като се има предвид, че срокът за подаване на искане за ликвидация по § 5г, ал. 5 от ПЗР на ЗТРРЮЛНЦ е изтекъл, следва да се приеме, че дружествата, за които до 31.12.2022 г. не е подадено заявление за ликвидация, се считат за служебно заличени.

В случай че заявление за ликвидация на непререгистрираното лице е подадено до 31.12.2022 г., дружеството не следва да се счита за заличено до приключване на ликвидацията.

За задълженията на служебно заличените дружества е приложимо изложеното по-горе относно дружества, заличени след производство по ликвидация. Ако след служебното заличаване на дружеството е налице имущество, върху което преди заличаването са наложени обезпечителни мерки по реда на ДОПК, изпълнението следва да продължи независимо от факта на заличаване.

Настоящото се отнася до задължения, възникнали до датата на заличаването. След датата на заличаването не следва да се начисляват задължения за местни данъци и такси, а вече начислените следва да се сторнират поради липса на правно основание.

Следва да се отчете и дали дружеството не е прекратено без ликвидация в резултат на преобразуване по ТЗ, например при разделяне на нови дружества. В такъв случай е необходимо да се установи в кое дружество са преминали правата и задълженията на преобразуваното дружество и да се предприемат действия по събиране на задълженията, ако не са погасени по давност.

Извод: Непререгистрираните дружества, за които до 31.12.2022 г. не е подадено заявление за ликвидация, се считат за служебно заличени; за техните задължения се прилагат правилата за заличени след ликвидация дружества, не се начисляват нови местни данъци и такси след датата на заличаване, а начислените следва да се сторнират; при наличие на имущество с наложени обезпечения изпълнението продължава, а при преобразуване се търси правоприемникът.

Относно регистрацията и сметките по ДОПК

Съгласно чл. 87, ал. 1 ДОПК на всяко регистрирано лице се открива сметка, в която се отразяват определени обстоятелства, включително размерът на данъците и лихвите по тях.

По силата на чл. 86, ал. 1, т. 2 ДОПК регистрацията по чл. 82 ДОПК се прекратява при отпадане на основанието за извършването й, като заличаването на юридическото лице в Търговския регистър е едно от тези основания.

След прекратяване на регистрацията сметката на задълженото лице продължава да се води и се приключва след погасяване на всички задължения, отразени в нея, съгласно чл. 87, ал. 4 ДОПК.

Извод: Заличаването на юридическо лице е основание за прекратяване на регистрацията по чл. 82 ДОПК, но сметката по чл. 87 ДОПК се поддържа до окончателно погасяване на всички отразени задължения.