Изх. № ЕП-92-00-440
Дата: 04. 04. 2024 год.
ЗДДФЛ, чл. 22в;
ЗДДФЛ, чл. 23, ал. 2.
Във Ваше писмо с № ЕП-92-00-440 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Посочвате, че от краткото писмо на г-жа ... се установява, че тя се грижи за детето си, като по силата на съдебно решение правата са предоставени на нея. Поради заболяване на г-жа ... и определяне на 100 % неработоспособност с чужда помощ, тя няма удържани данъци през годината и съответно няма откъде да й бъдат възстановени средства. Бащата на детето й обаче работи и може да получи средствата, които да бъдат използвани за детето, но му е било отказано поради съдебното решение. Майката смята, че децата в подобна ситуация са дискриминирани и настоява да се поправи тази несправедливост. Към писмото не са предоставени идентификационни данни на физическото лице, описаната фактическа ситуация е изключително обща и не е поставен конкретен въпрос, а е посочено мнението на майката.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Условията за ползване на данъчното облекчение за деца са регламентирани в разпоредбите на чл. 22в от ЗДДФЛ. В съответствие с чл. 22в, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ облекчението може да се прилага от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, установено за данъчни цели в държава членка на Европейския съюз (ЕС), или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:
1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
а) детето не е настанено извън семейството, и
б) не е учредено попечителство или настойничество, или
2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
Освен това в разпоредбата на чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е посочено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1-3 от ЗДДФЛ.
Според ал. 2 на чл. 22в от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за ЕИП;
2. детето не е навършило пълнолетие;
3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
На основание чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчните облекчения се ползват, при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Следователно данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ би могло да се ползва от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, при положение, че са изпълнени и останалите условия, регламентирани в този закон.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/РУМЕН СПЕЦОВ/
В писмо до Национална агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка:
Посочено е, че от кратко писмо на г-жа ... се установява, че тя се грижи за детето си, като по силата на съдебно решение упражняването на родителските права е предоставено на нея. Поради заболяване на г-жа ... и определяне на 100 % неработоспособност с чужда помощ, тя няма удържани данъци през годината и съответно няма откъде да й бъдат възстановени средства.
Бащата на детето работи и може да получи средствата, които да бъдат използвани за детето, но му е било отказано поради съдебното решение. Майката счита, че децата в подобна ситуация са дискриминирани и настоява да се поправи тази несправедливост.
Към писмото не са предоставени идентификационни данни на физическото лице, описаната фактическа ситуация е изключително обща и не е поставен конкретен въпрос, а е изложено мнението на майката.
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и при съобразяване на относимата нормативна уредба, е изразено следното становище:
Условията за ползване на данъчното облекчение за деца са регламентирани в разпоредбите на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22в, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение може да се прилага от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, установено за данъчни цели в държава членка на Европейския съюз (ЕС) или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:
- 1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
- а) детето не е настанено извън семейството, и
- б) не е учредено попечителство или настойничество, или
- 2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
- 3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
- 4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
В разпоредбата на чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е предвидено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1 - 3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22в, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
- 1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за ЕИП;
- 2. детето не е навършило пълнолетие;
- 3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
На основание чл. 23, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчните облекчения се ползват при условие, че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс.
Извод: Данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, при условие че са изпълнени и останалите условия, регламентирани в ЗДДФЛ.
