Изх. № М-94-Е-295
Дата: 04.11.2020 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2;
ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 2.
ОТНОСНО: приложима ставка на данъка върху добавената стойност (ДДС) за доставката на учебни помагала и работни тетрадки с оглед разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 2 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
Във Ваше писмо, заведено в Централно управление на Национална агенция за приходите с вх. № ...................................2020 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Българско дружество е издател на учебници, учебни помагала, учебни комплекти и познавателни книжки. Дружеството разпространява също и работни тетрадки.
Сочите, че в разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, предвиждаща намалена данъчна ставка за книги, включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, не се споменават учебните помагала и работните тетрадки.
Същевременно законовата уредба на понятията "учебници, познавателни книжки и учебни комплекти", съдържаща се в Глава 7 на Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО) и Наредба № 10 от 19.12.2017 г. за познавателните книжки, учебниците и учебните помагала, изрично включва учебните помагала като част от учебните комплекти. Визирате чл. 151, ал. 4 и чл. 155 от ЗПУО, които поясняват съдържанието на понятията учебен комплект и видовете учебни помагала. В допълнение посочвате, че учебните помагала и работните тетрадки са обозначени с ISBN (International Standard Book Number) код, който служи за недвусмислената идентификация на всяка отделна продуктова форма (издание или формат) на дадена монографична публикация.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси: 1)Приложима ли е намалената ставка на ДДС от 9% за доставката на учебни помагала и работни тетрадки?
2)За доставката на кои от така изброените по-горе обекти, попадащи под код ISBN, е приложима намалената ставка на ДДС от 9%?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по поставените в запитването въпроси:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Следва да имате предвид, че относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9% съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитее издадено становище изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. Цитираните становища можете да намерите на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
По отношение на доставките на учебни помагала е приложимо изложеното в т. 3.4.1. на становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., а по отношение на доставките на обектите с код ISBN съгласно Инструкцията за организацията и дейността на Националната агенция заISBN - изложеното в т. 7. от същото становище.
По отношение на доставките на работни тетрадки, следва да се уточни, че изразът "работни тетрадки" няма законова дефиниция. В случай че запитването Ви се отнася за прилагането на намалената ставка на данъка от 9% при доставка на учебни тетрадки, приложимо отново е изложеното в т. 3.4.1. на становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. В случай че имате предвид тетрадки с празни страници или с незначителен по обем отпечатан текст или изображение (информационно съдържание), които по същество са канцеларски материали и нямат характер на книга, същите не попадат в приложното поле на намалената ставка. Доставката на такива работни тетрадки се облага със ставка на данъка от 20 на сто.
Предвид обстоятелството, че запитването Ви се отнася до дейността на издател, следва да имате предвид и т. 8.2. от цитираното становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. - Доставки, свързани с производство на нови книги, за които се прилага намалена ставка, в която са указани критериите за разграничение на доставката на книги от доставката на услуги, извършвани от издателите или техните подизпалнители във връзка с тяхното производство.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
Българско дружество е издател на учебници, учебни помагала, учебни комплекти и познавателни книжки и разпространява също и работни тетрадки. Посочва се, че в чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, който предвижда намалена данъчна ставка за книги, включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, не са изрично посочени учебните помагала и работните тетрадки.
Същевременно се изтъква, че законовата уредба на понятията "учебници, познавателни книжки и учебни комплекти" в глава 7 от Закона за предучилищното и училищното образование (ЗПУО) и Наредба № 10 от 19.12.2017 г. за познавателните книжки, учебниците и учебните помагала изрично включва учебните помагала като част от учебните комплекти. В тази връзка се визират чл. 151, ал. 4 и чл. 155 от ЗПУО, които поясняват съдържанието на понятието "учебен комплект" и видовете учебни помагала.
Допълнително се посочва, че учебните помагала и работните тетрадки са обозначени с ISBN (International Standard Book Number) код, който служи за недвусмислена идентификация на всяка отделна продуктова форма (издание или формат) на дадена монографична публикация.
Въпрос 1: Приложима ли е намалената ставка на ДДС от 9% за доставката на учебни помагала и работни тетрадки?
Въпрос 2: За доставката на кои от така изброените по-горе обекти, попадащи под код ISBN, е приложима намалената ставка на ДДС от 9%?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, се изразява следното принципно становище.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Посочва се, че относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9% по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г., в частта за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и с цел осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на НАП, допълнено със становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. Посочва се, че тези становища са публикувани на интернет страницата на НАП - www.nap.bg.
По отношение на доставките на учебни помагала се прилага изложеното в т. 3.4.1 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г.
По отношение на доставките на обектите с код ISBN съгласно Инструкцията за организацията и дейността на Националната агенция за ISBN се прилага изложеното в т. 7 от същото становище.
Извод: За учебните помагала и за обектите с код ISBN приложимостта на намалената ставка от 9% се определя съгласно критериите и разясненията в т. 3.4.1 и т. 7 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г.
Относно доставките на работни тетрадки се уточнява, че изразът "работни тетрадки" няма законова дефиниция. Ако запитването се отнася до прилагането на намалената ставка от 9% при доставка на учебни тетрадки, отново е приложимо изложеното в т. 3.4.1 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г.
Ако под "работни тетрадки" се имат предвид тетрадки с празни страници или с незначителен по обем отпечатан текст или изображение (информационно съдържание), които по същество представляват канцеларски материали и нямат характер на книга, те не попадат в приложното поле на намалената ставка. Доставката на такива работни тетрадки се облага със ставка на данъка от 20 на сто.
Извод: Учебните тетрадки, които имат характер на книга, могат да попаднат в обхвата на намалената ставка от 9% съгласно т. 3.4.1 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г., докато тетрадките с празни страници или с незначително информационно съдържание, имащи характер на канцеларски материали, се облагат с 20% ДДС.
С оглед обстоятелството, че запитването се отнася до дейността на издател, се посочва, че следва да се има предвид и т. 8.2 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. - "Доставки, свързани с производство на нови книги, за които се прилага намалена ставка", в която са указани критериите за разграничение на доставката на книги от доставката на услуги, извършвани от издателите или техните подизпълнители във връзка с тяхното производство.
Извод: За издателите са приложими и критериите в т. 8.2 от становище с изх. № 20-00-147/30.09.2020 г. относно разграничението между доставка на книги с намалена ставка и доставка на услуги, свързани с тяхното производство.
