НАП: Преустановяване на правото на преотстъпване на данък при прекратяване или прехвърляне на предприятие на едноличен търговец по чл.15 ТЗ и чл.189б ЗКПО

Извършвате дейност като едноличен търговец, регистриран земеделски производител. За 2014 г. сте се възползвали от правото на преотстъпване на корпоративен данък по чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Имате намерение да прекратите предприятието на ЕТ и да продължите дейността си като еднолично дружество с ограничена отговорност (ЕООД).

Съгласно разпоредбите на Търговския закон (ТЗ) това може да се постигне:

• чрез прекратяване на едноличния търговец и регистрация на ЕООД, или
• чрез прехвърляне на ЕТ по чл.15 от ТЗ.

Интересувате се при кой от тези варианти ще запазите правото на преотстъпване на данъка, деклариран в годишната данъчна декларация за 2014 г.

Въпрос: При кой от вариантите на прекратяване на ЕТ - чрез заличаване или чрез прехвърляне на предприятието по чл.15 от ТЗ - ще запазите правото на преотстъпване на данъка по чл.189б от ЗКПО, деклариран за 2014 г.?

Правни варианти за прекратяване на ЕТ по Търговския закон

Съгласно разпоредбите на ТЗ са възможни два варианта на прекратяване на ЕТ:

• Първи вариант: Чрез заличаване на фирмата на търговеца от регистъра по негова молба по реда на чл.60а от ТЗ. Със заличаването от списъка на регистрираните ЕТ фирмата преустановява съществуването си в правния мир. С това се прекратява и възможността за по-нататъшно черпене на права и преференции по реда на данъчното законодателство. Притежаваното от фирмата остава като имущество на физическото лице.
• Втори вариант: Чрез прехвърляне на фирмата на едноличния търговец на трето лице съгласно чл.60а от ТЗ. Предприятието се прехвърля като съвкупност от права, задължения и фактически отношения по реда на чл.15 от ТЗ. В този смисъл регистрираното от Вас вече ЕООД може да изкупи предприятието на ЕТ, упражняващо дейност като регистриран земеделски производител. След осъществяването на тази сделка по Ваша преценка може да заличите или не ЕТ.

Извод: И при двата варианта по ТЗ - заличаване по чл.60а или прехвърляне на предприятието по чл.15 - настъпват правни последици за съществуването на ЕТ и за възможността да се ползват данъчни права и преференции, свързани с него.

Правна уредба на преотстъпването на данък при ЕТ - земеделски производител

Преотстъпването на данък върху дохода от едноличния търговец е уредено в чл.48, ал.6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ. Тази норма препраща към изискванията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък под формата на данъчна преференция за регистрирани земеделски производители.

Преотстъпването е възможно само когато данъчно задълженото лице, което преотстъпва данък, едновременно е изпълнило изискванията на чл.189б, ал.1 и ал.2 от ЗКПО, а именно:

• да инвестира преотстъпения данък в нови сгради и нова земеделска техника, които да обслужват дейността, за която се преотстъпва данък;
• инвестицията да се осъществи в срок до края на годината, за която се преотстъпва;
• дейността, за която се преотстъпва данък, да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване;
• активите, в които се инвестира, да нямат характера на заместваща инвестиция;
• за активите по ал.1, т.1 на чл.189б от ЗКПО земеделският производител да не е получател на някоя от помощите, изредени в букви "а" до "г" на ал.2.

Извод: Правото на преотстъпване по чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ във връзка с чл.189б от ЗКПО е обусловено от кумулативно изпълнение на всички изисквания на чл.189б, ал.1 и ал.2 от ЗКПО от същото данъчно задължено лице - едноличния търговец.

Последици при прехвърляне на предприятието на ЕТ по чл.15 от ТЗ

В хипотезата на прехвърляне на предприятието на ЕТ по чл.15 от ТЗ предприятието на ЕТ се прехвърля като съвкупност от права, задължения и търговски взаимоотношения върху неговия правоприемник - ЕООД-то.

От тези права обаче следва да бъде изключено правото на преотстъпване, възникнало в предприятието на ЕТ, тъй като разпоредбата на чл.189б от ЗКПО не допуска:

• преотстъпеният данък да се инвестира в активи, които ще обслужват дейността на друго данъчно задължено лице, дори и това лице да се явява правоприемник;
• дейността, върху печалбата от която се преотстъпва данък, да се извършва от трето лице, а не от лицето, преотстъпило данъка.

Следва да се съобрази и разпоредбата на чл.172, ал.1 от ЗКПО, съгласно която правото на преотстъпване се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл.15 от ТЗ.

Извод: При прехвърляне на предприятието на ЕТ по чл.15 от ТЗ правото на преотстъпване, възникнало в предприятието на ЕТ, не преминава към ЕООД и се преустановява по силата на чл.172, ал.1 от ЗКПО, тъй като чл.189б от ЗКПО не допуска преотстъпеният данък и дейността да се прехвърлят и осъществяват от друго данъчно задължено лице.

Краен извод относно поставения въпрос

На основание изложените аргументи се приема, че в описаните от Вас хипотези на прекратяване на едноличния търговец - както при заличаване по чл.60а от ТЗ, така и при прехвърляне на предприятието по чл.15 от ТЗ - ще отпадне законовата възможност за продължаване ползването на правото на преотстъпване на данък по реда на чл.189б от ЗКПО във връзка с чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ.

Извод: При нито един от разгледаните варианти на прекратяване на ЕТ не се запазва правото на преотстъпване на данъка по чл.189б от ЗКПО, деклариран за 2014 г.; възможността за по-нататъшно ползване на това право отпада.