ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмо, наименовано "Жалба" с вх. № 20-28-229/03.12.2024 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ......, относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството закупува недвижим имот - апартамент в жилищна сграда от "С" ЕООД. Съгласно нотариалния акт сумата на сделката е 52 000 евро с ДДС. След извършване на плащането на 31.10.2024 г. е издадена фактура за сумата от 101 703,16 лв. при условието на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, като не е начислен ДДС. Дружеството счита, че съгласно Нотариалния акт и постигната договореност между страните, издаването на фактурата би следвало да е при общите условия на ЗДДС, т.е. с начислен ДДС в размер на 16 950,53 лв. Към запитването са приложени посочените нотариален акт и фактура, платежни нареждания и писмо на община П, област Б.
Изразено е становище от дружеството, че посочената фактура следва да е с начислен ДДС и е поставен е въпрос относно правилното осчетоводяване на сделката и коректното отразяване на отчетната стойност на придобития актив.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното принципно становище:
Продажбата на сграда или част от нея (в случая апартамент), разположени на територията на страната, извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, с изключение на случаите при които е приложена разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката е третирана като освободена.
Като освободена доставка по смисъла на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС се третира доставка на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. За данъчното третиране на продажба на сграда или части от нея, която не е нова, следва да се вземе предвид и разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, съгласно която доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема.
Правото на избор се упражнява от доставчика чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката или чрез посочване във фактурата на основанието за осъществяване на правото на избор доставката да бъде облагаема (чл.45, ал. 7 от ЗДДС).
Следва да се има предвид, че определението за "сгради, които не са нови" се извежда по аргумент за противното от определението за "нови сгради", дадено в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС.
За по-голяма яснота относно данъчното третиране по ЗДДС на доставките, свързани със земя и сгради и вещни права върху тях, следва да се има предвид и писмо на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите с изх. № 91-00-261 от 04.09.2007 г. Същото е публикувано на интернет страницата на Националната агенция за приходите - www.nap.bg.
Съгласно приложения нотариален акт и изложеното в писмото, дружеството е закупило апартамент, като цената е с включен ДДС. Видно от приложената фактура, доставчикът третира доставката като освободена.
Следва да се обърне внимание, че договорните отношения на дружеството с доставчика са въпрос на търговска преценка и са извън компетентността на НАП.
Въпросът относно счетоводното отразяване на придобития актив е свързан с прилагане на счетоводното законодателство и е от компетентността на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството закупува недвижим имот - апартамент в жилищна сграда от "С" ЕООД. Съгласно нотариалния акт сумата на сделката е 52 000 евро с ДДС. След извършване на плащането на 31.10.2024 г. е издадена фактура за сумата от 101 703,16 лв. при условието на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, като не е начислен ДДС. Дружеството счита, че съгласно нотариалния акт и постигната договореност между страните, издаването на фактурата би следвало да е при общите условия на ЗДДС, т.е. с начислен ДДС в размер на 16 950,53 лв. Към запитването са приложени нотариалният акт, фактурата, платежни нареждания и писмо на община П, област Б.
Изразено е становище от дружеството, че посочената фактура следва да е с начислен ДДС и е поставен въпрос относно правилното осчетоводяване на сделката и коректното отразяване на отчетната стойност на придобития актив.
Въпрос: Как следва да се третира по ЗДДС описаната доставка и как следва да се осчетоводи сделката и отчетната стойност на придобития актив?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното принципно становище:
Продажбата на сграда или част от нея (в случая апартамент), разположени на територията на страната, извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице, е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, с изключение на случаите, при които е приложена разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката е третирана като освободена.
Като освободена доставка по смисъла на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС се третира доставка на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.
За данъчното третиране на продажба на сграда или части от нея, която не е нова, следва да се вземе предвид и разпоредбата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС, съгласно която доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Правото на избор се упражнява от доставчика чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката или чрез посочване във фактурата на основанието за осъществяване на правото на избор доставката да бъде облагаема (чл. 45, ал. 7 от ЗДДС).
Следва да се има предвид, че определението за "сгради, които не са нови" се извежда по аргумент за противното от определението за "нови сгради", дадено в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС.
За по-голяма яснота относно данъчното третиране по ЗДДС на доставките, свързани със земя и сгради и вещни права върху тях, следва да се има предвид и писмо на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите с изх. № 91-00-261 от 04.09.2007 г., публикувано на интернет страницата на Националната агенция за приходите - www.nap.bg.
Съгласно приложения нотариален акт и изложеното в писмото, дружеството е закупило апартамент, като цената е с включен ДДС. Видно от приложената фактура, доставчикът третира доставката като освободена.
Следва да се обърне внимание, че договорните отношения на дружеството с доставчика са въпрос на търговска преценка и са извън компетентността на НАП.
Въпросът относно счетоводното отразяване на придобития актив е свързан с прилагане на счетоводното законодателство и е от компетентността на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Продажбата на апартамента по принцип представлява облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, освен ако е приложена разпоредбата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и доставката е третирана като освободена, като изборът за облагане по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС се упражнява единствено от доставчика чрез съдържанието на фактурата; договорните отношения между страните и счетоводното отразяване на актива са извън компетентността на НАП и са в правомощията съответно на страните по сделката и на дирекция "Данъчна политика" към Министерство на финансите.
