Изх. № М-20-40-46
Дата: 08. 10. 2024 год.
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 5, ал. 4, т. 1;
КСО, чл. 5, ал. 4, т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 42, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6;
Наредба №Н-13, приложение №1 към чл. 2, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Наредба №Н‑13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н‑13)
В Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с вх. №М-20-40-46/17.09.2024 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
По отношение на ръководеното от Вас учебно заведение.......са издадени задължителни предписания ............, във връзка с некоректно разпределение на начислени и изплатени допълнителни трудови възнаграждения (ДТВ) по чл. 20, ал. 1, т. 6 от Наредба №4 от 20 април 2017 г. за нормиране и заплащане на труда,издадена от министъра на образованието и науката(Наредба №4). Съгласно предписанията сумите за диференцирано заплащане е необходимо да бъдат отнесени към всеки от 12-те месеца на съответната учебна година, като се посочва, че се касае за период от 5 години назад. В тази връзка осигурителят следва да коригира декларираните данни с декларации образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13).
Поставени са следните въпроси:
1. Как следва да бъдат попълнени полетата в коригиращите декларации обр. №1, касаещи облагаемия доход и данъка върху доходите от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), по отношение наначислените и изплатените ДТВ за постигнати резултати от труда на педагогическите специалисти и на непедагогическия персонал в системата на предучилищното и училищното образование?
2. Коя дата следва да се посочи в декларации образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 41а и/или чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13) за месец септември, тъй като преди и след 15 септември изплатеното допълнително възнаграждение е за различни учебни години?
Във връзка с така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, предвид функционалната компетентност на НАП на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите и работодателите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, дните в осигуряване, облагаемия доход поЗДДФЛ и др. - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и декларация за сумите за дължими осигурителни вноски и за данък по чл. 42 от ЗДДФЛ. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите от 01.01.2006 г. до 03.01.2020 г. се е определял с Наредба №Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(отм. ДВ. бр. 1 от 03.01.2020 г.). От 03.01.2020 г. е в силаНаредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(Наредба №Н-13).
С оглед подаване на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО с декларация обр. №1 по отношение на полетата в т. 31 "Начислен месечен облагаем доход" и т. 31а "Начислен месечен данък/данък по чл. 41а от ЗДДФЛ" е необходимо да се има предвид следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" в т. 31 сепопълватрудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, начислени за съответния месец, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ. В т. 31а съгласно същите указания, когато е попълнена т. 31 се посочва размерът на начисления от работодателя данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа(чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ). На основание чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) или за задължително осигуряване в чужбина.
Видно от цитираните разпоредби, при определяне на облагаемия доход за целите на авансовото облагане по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ водещ е принципът на начисляването на дохода. Когато работодателят е подал информация за начислен облагаем доход на физическо лице за конкретен месец (т. 31 от декларация обр. №1), съответно за начислен месечен данък (т. 31а от декларация обр. №1), но в последствие на лицето се изплаща възнаграждение, отнасящо се за труд, положен през предходни месеци - в този случай работодателят следва да подаде декларация обр. №1 с код за корекция, в която да отрази действителния (коригирания) размер на облагаемия доход, начислен за съответния месец, както и действителния (коригиран) размер на начисления месечен данък.
Според чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за изрично посочените в същата разпоредба доходи по чл. 24, ал. 2.
В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Следователно в предоставяната справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се посочва информация за изплатения през годината облагаем доход от трудови правоотношения по чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, който не се съпоставя с начисления облагаем доход за съответните месеци, посочван в Декларация обр. №1, т.е. не е необходимо да се търси пълно съответствие на информацията, подавана в двата вида документи.
По отношение на подаването на данни по чл. 5, ал. 4, т. 2 от КСО с декларация обр. №6 и попълването на полето на т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" за месец септември на съответната година, е необходимо да се има предвид и следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация обр. №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 41а и/или чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица" в полето на:
т. 8 "Вид плащане" се посочва код 8 за удържания по чл. 42 от ЗДДФЛ, както и за авансовия данък, дължим от работодателя на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ;
т. 9 "Месец и година" за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се попълват месецът и годината, през които данъкът е удържан или през които са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ;
т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, включително в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ,се попълва последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9.
Предвид изложеното, при положение че в подаваната декларация обр. №6 в т. 9 е посочен месец септември, т.е. месецът, през който данъкът е удържан, в т. 18 ще се попълни 30 септември на съответната година.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица
Изложена е следната фактическа обстановка:
По отношение на ръководеното от Вас учебно заведение са издадени задължителни предписания във връзка с некоректно разпределение на начислени и изплатени допълнителни трудови възнаграждения (ДТВ) по чл. 20, ал. 1, т. 6 от Наредба №4 от 20 април 2017 г. за нормиране и заплащане на труда, издадена от министъра на образованието и науката (Наредба №4). Съгласно предписанията сумите за диференцирано заплащане следва да бъдат отнесени към всеки от 12-те месеца на съответната учебна година, като се посочва, че се касае за период от 5 години назад. В тази връзка осигурителят следва да коригира декларираните данни с декларации образец №1 "Данни за осигуреното лице" (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-13).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да бъдат попълнени полетата в коригиращите декларации обр. №1, касаещи облагаемия доход и данъка върху доходите от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), по отношение на начислените и изплатените ДТВ за постигнати резултати от труда на педагогическите специалисти и на непедагогическия персонал в системата на предучилищното и училищното образование?
Въпрос 2: Коя дата следва да се посочи в декларации образец №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 41а и/или чл. 42 от ЗДДФЛ" (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-13) за месец септември, тъй като преди и след 15 септември изплатеното допълнително възнаграждение е за различни учебни години?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се излагат следните съображения:
1. Данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО - декларация образец №1
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите и работодателите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, дните в осигуряване, облагаемия доход по ЗДДФЛ и др. - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и декларация за сумите за дължими осигурителни вноски и за данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите за периода от 01.01.2006 г. до 03.01.2020 г. са били определени с Наредба №Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (отм. ДВ, бр. 1 от 03.01.2020 г.). От 03.01.2020 г. е в сила Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-13).
С оглед подаване на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО с декларация обр. №1, по отношение на полетата в т. 31 "Начислен месечен облагаем доход" и т. 31а "Начислен месечен данък/данък по чл. 41а от ЗДДФЛ", следва да се има предвид следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" в т. 31 се попълват трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, начислени за съответния месец, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
В т. 31а, съгласно същите указания, когато е попълнена т. 31, се посочва размерът на начисления от работодателя данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Авансовият данък за доходи от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа - чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ. На основание чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) или за задължително осигуряване в чужбина.
От цитираните разпоредби следва, че при определяне на облагаемия доход за целите на авансовото облагане по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ водещ е принципът на начисляването на дохода.
Когато работодателят е подал информация за начислен облагаем доход на физическо лице за конкретен месец (т. 31 от декларация обр. №1), съответно за начислен месечен данък (т. 31а от декларация обр. №1), но впоследствие на лицето се изплаща възнаграждение, отнасящо се за труд, положен през предходни месеци, работодателят следва да подаде декларация обр. №1 с код за корекция, в която да отрази действителния (коригиран) размер на облагаемия доход, начислен за съответния месец, както и действителния (коригиран) размер на начисления месечен данък.
Съгласно чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ работодателите изготвят справка по образец за изплатения през годината облагаем доход по трудови правоотношения, както и за изрично посочените в същата разпоредба доходи по чл. 24, ал. 2. В справката се посочва информация и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски, както и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение.
Следователно в предоставяната справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се посочва информация за изплатения през годината облагаем доход от трудови правоотношения по чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ, който не се съпоставя с начисления облагаем доход за съответните месеци, посочван в декларация обр. №1, т.е. не е необходимо да се търси пълно съответствие на информацията, подавана в двата вида документи.
Извод: При коригиращите декларации обр. №1 за ДТВ следва в т. 31 и т. 31а да се отразят действителните начислени за съответния месец облагаем доход и начислен месечен данък, като се подаде декларация с код за корекция, без да е необходимо пълно съответствие с данните в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
2. Данни по чл. 5, ал. 4, т. 2 от КСО - декларация образец №6 и попълване на т. 18
По отношение на подаването на данни по чл. 5, ал. 4, т. 2 от КСО с декларация обр. №6 и попълването на полето на т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" за месец септември на съответната година следва да се има предвид следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация обр. №6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 41а и/или чл. 42 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица":
- в т. 8 "Вид плащане" се посочва код 8 за удържания данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, както и за авансовия данък, дължим от работодателя на основание чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ;
- в т. 9 "Месец и година" за данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ се попълват месецът и годината, през които данъкът е удържан или през които са направени частичните плащания в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ;
- в т. 18 "Дата на изплащане/начисляване" за целите на данъка по чл. 42 от ЗДДФЛ, включително в случаите по чл. 42, ал. 6 от ЗДДФЛ, се попълва последният календарен ден от месеца, посочен в т. 9.
Предвид изложеното, при положение че в подаваната декларация обр. №6 в т. 9 е посочен месец септември, т.е. месецът, през който данъкът е удържан, в т. 18 ще се попълни 30 септември на съответната година.
Извод: Независимо че в рамките на месец септември се изплащат възнаграждения за различни учебни години, когато в т. 9 на декларация обр. №6 е посочен месец септември като месец на удържане на данъка, в т. 18 следва да се впише последният календарен ден на този месец - 30 септември на съответната година.
