Изх. № 54-0001-264
Дата: 28. 01. 2026 год.
ЗДДФЛ, чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 6.
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в дирекция ......, препратено по компетентност с вх. ...... по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), изразявам следното становище:
Предвид фактическата обстановка, изложена в запитването, през 2025 г. получавате безвъзмездно финансиране в размер на 14 877,10 лв. по Инвестиция С4.12 "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" по процедура чрез подбор BG-RRP-4.026 "Национална схема за подпомагане на домакинствата в областта на енергия от възобновяеми източници". Финансирането е с европейски средства. Структурата за наблюдение и изпълнение на инвестицията е Министерство на енергетиката.
Във връзка с изложеното е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на получената субсидия за изградената централа за лични нужди и следва ли да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към него нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
Според общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са освободени от облагане по силата на закон. Полученото финансиране (субсидия) от физическите лица по Процедурата "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" не е сред доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или друг закон и съответно следва да се третира като облагаем доход за лицата, на които се предоставя.
Съгласно чл.16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно. На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ в зависимост от източника видовете доходи по този закон са:
1. доходи от трудови правоотношения;
2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
3. доходи от друга стопанска дейност;
4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по този закон.
Предвид изискванията, заложени във въпросната Процедура, едно от които е произведената електрическа енергия да е само за собствено потребление на кандидата - физическо лице, полученото финансиране не следва да се третира като доход от стопанска дейност като едноличен търговец или като доход от друга стопанска дейност.
Доколкото доходът в конкретния случай не може да бъде причислен към източниците, изброени в чл. 10, ал. 1, т. 1-5 от ЗДДФЛ облагаемият доход следва да се определи по реда на чл. 35, т. 6 от закона, където попадат доходите от други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО). На това основание облагаема е брутната сума на дохода, придобит през данъчната година. Този доход се облага с данък върху общата годишна данъчна основа, като на основание чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 10 на сто.
Доходите от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в Приложение №6 (образец 2061) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа (чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Предмет на становището е прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с получено безвъзмездно финансиране от физическо лице.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2025 г. физическо лице получава безвъзмездно финансиране в размер на 14 877,10 лв. по Инвестиция С4.12 "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" по процедура чрез подбор BG-RRP-4.026 "Национална схема за подпомагане на домакинствата в областта на енергия от възобновяеми източници". Финансирането е с европейски средства. Структурата за наблюдение и изпълнение на инвестицията е Министерство на енергетиката.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на получената субсидия за изградената централа за лични нужди и следва ли да се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г.?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е изложено следното правно становище.
Съгласно общото правило на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са освободени от облагане по силата на закон.
Полученото финансиране (субсидия) от физическите лица по Процедурата "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" не е сред доходите, освободени от облагане по силата на ЗДДФЛ или друг закон и следва да се третира като облагаем доход за лицата, на които се предоставя.
Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
На основание чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ, в зависимост от източника, видовете доходи по този закон са:
- 1. доходи от трудови правоотношения;
- 2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
- 3. доходи от друга стопанска дейност;
- 4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
- 5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
- 6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по този закон.
Предвид изискванията, заложени в разглежданата Процедура, едно от които е произведената електрическа енергия да е само за собствено потребление на кандидата - физическо лице, полученото финансиране не следва да се третира като доход от стопанска дейност като едноличен търговец или като доход от друга стопанска дейност.
Тъй като доходът в конкретния случай не може да бъде причислен към източниците, изброени в чл. 10, ал. 1, т. 1-5 от ЗДДФЛ, облагаемият доход следва да се определи по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, където попадат доходите от други източници, които не са изрично посочени в този закон и не са обложени с алтернативен данък по чл. 41а и/или с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
На това основание облагаема е брутната сума на дохода, придобит през данъчната година. Този доход се облага с данък върху общата годишна данъчна основа, като съгласно чл. 48, ал. 1 от ЗДДФЛ ставката на данъка е 10 на сто.
Доходите от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в Приложение № 6 (образец 2061) към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиването на дохода, като в същия срок се внася и дължимият по декларацията данък върху общата годишна данъчна основа, съгласно чл. 53, ал. 1 и чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Извод: Полученото през 2025 г. безвъзмездно финансиране в размер на 14 877,10 лв. по Инвестиция С4.12 "Подкрепа за енергия от възобновяеми източници за домакинствата" представлява облагаем доход от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облага се с 10% данък върху общата годишна данъчна основа и следва да се декларира в Приложение № 6 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2025 г. в срока от 10 януари до 30 април на 2026 г., като в същия срок се внася и дължимият данък.
