Изх. №53-00-70/ 01.04.2024 г.
ЗДДФЛ, чл. 42;
ЗДДФЛ, чл. 49;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 73а, ал. 5;
ДР на ЗДДФЛ, §1, т. 27;
КТ, чл. 123, ал. 1, т. 6;
ДР на КТ, §1, т. 1.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието е вх. №53-00-70/19.03.2024 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
"......." АД е софтуерно дружество за обслужване на клиенти в частта на работните заплати. Запитването е във връзка с подготовка и подаване на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
Представена е следната фактическа обстановка:
На 01.12.2023 г. двадесет и четири служители са прехвърлени от "......... ЕООД с ЕИК ...... към "............." ЕООД............., по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от Кодекса на труда (КТ).
От ".............." ЕООД са подадени уведомления по чл. 123, ал. 1 от КТ (приложение №5) към Национална агенция по приходите (НАП) с вх. №............/08.12.2023 г. и вх. №............../11.12.2023 г.
Във връзка с подготовката на справките по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ на 14.02.2024 г. дружеството се свързва с Информационния център на НАП, а на 15.02.2024 г. с методолозите от НАП, и е получило насоки приемащото предприятие да подава данни за служителите за цялата година, а предприятието - прехвърлител подава данни за служителите, които са останали в него.
В резултат на това в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ на "................." ЕООД е подадена информация за дохода от трудови правоотношенияза всичките двадесет и четири служители за цялата година и същите са изключени от справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, която е подадена от предприятието прехвърлител "..................... ЕООД. Приложени са съобщенията за резултати от обработката на подадените данни със справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за двете дружества с вх. №..................../26.02.2024 г. и вх. №.........................../28.02.2024 г.
Поставен е следният въпрос:
Кое дружество следва да подаде всправката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛинформация за дохода от трудови правоотношения на прехвърлените служители,при промяна на работодателяпо реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ?
Предвид въпроса и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
"Работодател" по смисъла на §1, т. 27, буква "а" от ДР на ЗДДФЛ е всяко местно лице, чуждестранно лице, извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите(ЗНИ), което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице.
Задълженията по реда на ЗДДФЛ на българските дружествата, които се считат за работодатели по смисъла на ЗДДФЛ, по повод трудовите отношения с наетите от тях физически лица, се състоят в следното:
- да определя, удържа и внася авансово данък за доходите от трудови правоотношения - при условията и по реда на чл. 42 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ;
- да определя годишния размер на данъка за доходите от трудови правоотношения - при условията и по реда на чл. 49 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ;
- при поискване от лицето да издава служебна бележка по образец за изплатения през годината доход по трудови правоотношения;
- да предоставя информация за изплатените доходи от трудови правоотношения - по реда на чл. 73, ал. 6 и чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Горецитираните задължения на работодателя касаят периода след сключването на трудови и приравнените на тях правоотношения с физически лица и приключват с изпълнението им, а не с прекратяването на договорите.
По смисъла на §1, т. 1 от Допълнителни разпоредби на КТ "работодател" е всяко физическо лице, юридическо лице или негово поделение, както и всяко друго организационно и икономически обособено образувание (предприятие, учреждение, организация, кооперация, стопанство, заведение, домакинство, дружество и други подобни), което самостоятелно наема работници или служители по трудово правоотношение, включително за извършване на надомна работа и работа от разстояние и за изпращане за изпълнение на работа в предприятие ползвател.
В ал. 1 на чл. 123 от КТ изчерпателно са изброени случаите, в които се запазва трудовото правоотношение с работника или служителя, но се изменя работодателят по него като страна:
1. сливане на предприятия;
2. вливане на едно предприятие в друго;
3. разпределяне на дейността на едно предприятие между две или повече предприятия;
4. преминаване на обособена част от едно предприятие към друго;
5. промяна на правноорганизационната форма на предприятието;
6. смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него;
7. преотстъпване или прехвърляне на дейност от едно предприятие на друго, включително прехвърляне на материални активи.
От фактическата обстановка е ясно само, че прехвърлянето на служителите от едно предприятие към друго е по реда на чл. 123, ал.1, т. 6 от КТ, но не е ясно дали това е смяна на собственост или обособена част от предприятието, респективно фактическото прехвърляне по кой нормативен акт е реализирано (вероятно Търговския закон (ТЗ), но явно предприятието прехвърлител не е заличено от Търговския регистъри продължава да съществува в правния мир.
Следователно в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. "......................" ЕООД предоставя информация за изплатените доходи от трудови правоотношения на служителите за периода от 01.01.2023 г. до 30.11.2023 г. а ".........................." ЕООД за периода от 01.11.2023 г. до 31.12.2023 г.
Допълнително следва да имате предвид, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение. В този смисъл в справката, подадена от "......................." ЕООД, в случай че е основен работодател, правилно е включена информация за доходите от трудово правоотношение на всичките двадесет и четири, прехвърлени по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ, служители за цялата година.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда наДанъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с подготовката и подаването на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ.
"......." АД е софтуерно дружество за обслужване на клиенти в частта на работните заплати.
Представена е следната фактическа обстановка:
На 01.12.2023 г. двадесет и четири служители са прехвърлени от "........." ЕООД с ЕИК ...... към "............." ЕООД ............. по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от Кодекса на труда (КТ). От ".............." ЕООД са подадени уведомления по чл. 123, ал. 1 от КТ (приложение №5) към Национална агенция за приходите (НАП) с вх. №............/08.12.2023 г. и вх. №............../11.12.2023 г.
Във връзка с подготовката на справките по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ на 14.02.2024 г. дружеството се свързва с Информационния център на НАП, а на 15.02.2024 г. - с методолозите от НАП, и е получило насоки приемащото предприятие да подава данни за служителите за цялата година, а предприятието - прехвърлител да подава данни за служителите, които са останали в него.
В резултат на това в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ на "................." ЕООД е подадена информация за дохода от трудови правоотношения за всичките двадесет и четири служители за цялата година и същите са изключени от справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, подадена от предприятието прехвърлител "....................." ЕООД.
Приложени са съобщенията за резултати от обработката на подадените данни със справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за двете дружества с вх. №..................../26.02.2024 г. и вх. №.........................../28.02.2024 г.
Въпрос: Кое дружество следва да подаде в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ информация за дохода от трудови правоотношения на прехвърлените служители, при промяна на работодателя по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ?
Предвид въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно §1, т. 27, буква "а" от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ "работодател" е всяко местно лице, чуждестранно лице, извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите (ЗНИ), което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице.
Задълженията по реда на ЗДДФЛ на българските дружества, които се считат за работодатели по смисъла на ЗДДФЛ, по повод трудовите отношения с наетите от тях физически лица, се състоят в следното:
- да определят, удържат и внасят авансово данък за доходите от трудови правоотношения - при условията и по реда на чл. 42 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ;
- да определят годишния размер на данъка за доходите от трудови правоотношения - при условията и по реда на чл. 49 и свързаните с него разпоредби на ЗДДФЛ;
- при поискване от лицето да издават служебна бележка по образец за изплатения през годината доход по трудови правоотношения;
- да предоставят информация за изплатените доходи от трудови правоотношения - по реда на чл. 73, ал. 6 и чл. 73а, ал. 5 от ЗДДФЛ.
Тези задължения на работодателя касаят периода след сключването на трудови и приравнените на тях правоотношения с физически лица и приключват с изпълнението им, а не с прекратяването на договорите.
По смисъла на §1, т. 1 от допълнителните разпоредби на КТ "работодател" е всяко физическо лице, юридическо лице или негово поделение, както и всяко друго организационно и икономически обособено образувание (предприятие, учреждение, организация, кооперация, стопанство, заведение, домакинство, дружество и други подобни), което самостоятелно наема работници или служители по трудово правоотношение, включително за извършване на надомна работа и работа от разстояние и за изпращане за изпълнение на работа в предприятие ползвател.
В чл. 123, ал. 1 от КТ са изброени изчерпателно случаите, в които се запазва трудовото правоотношение с работника или служителя, но се изменя работодателят по него като страна:
- сливане на предприятия;
- вливане на едно предприятие в друго;
- разпределяне на дейността на едно предприятие между две или повече предприятия;
- преминаване на обособена част от едно предприятие към друго;
- промяна на правноорганизационната форма на предприятието;
- смяна на собственика на предприятието или на обособена част от него;
- преотстъпване или прехвърляне на дейност от едно предприятие на друго, включително прехвърляне на материални активи.
От фактическата обстановка е ясно само, че прехвърлянето на служителите от едно предприятие към друго е по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ, но не е ясно дали това е смяна на собственост или на обособена част от предприятието, респективно по кой нормативен акт е реализирано фактическото прехвърляне (вероятно Търговския закон (ТЗ)), като е видно, че предприятието прехвърлител не е заличено от Търговския регистър и продължава да съществува в правния мир.
Следователно в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2023 г. "......................" ЕООД следва да предостави информация за изплатените доходи от трудови правоотношения на служителите за периода от 01.01.2023 г. до 30.11.2023 г., а ".........................." ЕООД - за периода от 01.12.2023 г. до 31.12.2023 г.
Допълнително се посочва, че в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се включва и информацията, свързана с определянето на годишната данъчна основа и годишния данък по реда на чл. 49 за лицата, на които към 31 декември на данъчната година работодателят е работодател по основното трудово правоотношение. В този смисъл в справката, подадена от "......................." ЕООД, в случай че е основен работодател, правилно е включена информация за доходите от трудово правоотношение на всичките двадесет и четири служители, прехвърлени по реда на чл. 123, ал. 1, т. 6 от КТ, за цялата година.
Извод: За прехвърлените служители предприятието прехвърлител "......................" ЕООД следва да подаде по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ данни за доходите от трудови правоотношения за периода 01.01.2023 г. - 30.11.2023 г., а приемащото предприятие ".........................." ЕООД - за периода 01.12.2023 г. - 31.12.2023 г.; ако към 31 декември приемащото предприятие е основен работодател, то правилно включва в своята справка информация за годишните доходи на всички двадесет и четири прехвърлени служители.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защитно действие по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
