НАП: Приложима ставка на ДДС за ресторантьорски услуги в барове към киносалони по чл. 66, ал. 2, т. 3 ЗДДС

Изх. № M-26-C-439

Дата: 10.11.2020 год.

ЗДДС, чл. 66, ал. 2, т. 3

ОТНОСНО:приложимата ставка на данъка върху добавената стойност за доставки, извършвани в специални зони в непосредствена близост до зали за прожекция (барове към киносалони)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № M-26-C-439/19.08.2020 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения вЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) в сила от 01.07.2020 г. (ДВ, бр. 55 от 19.06.2020 г.), касаещи прилагането на намалена ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента за доставките на ресторантьорски услуги, е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество стопанисва киносалони. Като част от бизнеса с опериране на киносалони, дружеството стопанисва и барове - специални зони в непосредствена близост до залите за прожекция, в които дружеството предоставя на клиентите си храни и напитки за консумация на място.

Помещенията на повечето барове са оборудвани с кожени фотьойли и маси, които осигуряват седящи места за консумация на поръчаните от бара храни и напитки. Консумация на място се осъществява и в залите на киносалоните, оперирани от дружеството, които са в непосредствена близост със зоните за продажба на храни и напитки и представляват част от общия обект на дружеството в съответния търговски център. Киносалоните са приспособени за целите на очакваната консумация, като всяко кресло е снабдено със специални поставки за храни и напитки, което да улесни приема им преди или по време на прожекцията.

В допълнение на седящите места за консумация пред зоните за продажба и в залите за прожекция, с помощта на съответното за целта оборудване, дружеството осигурява на клиентите си санитарни помещения - тоалетни, климатизация, музикално-визуален фон и подходяща осветеност.

Посоченото по-горе оборудване и помещения са на разположение единствено на клиентите на дружеството.

Баровете предлагат на клиентите храна: различни видове пуканки и чипс (начос), в няколко варианта за размер на порцията, и многообразие от пакетирани храни, както и напитки: бутилирана вода, безалкохолни напитки и нискоалкохолни напитки (бира). Порциите пуканки и чипс (начос) се приготвят на момента и се овкусяват от служител на дружеството (барман-сервитьор), като се предоставят на клиентите съобразно техните индивидуални предпочитания.

Доставката на храните и напитките се осъществява в пакет с множество съпътстващи услуги, които дружеството предоставя на клиентите си и които позволяват и улесняват незабавното консумиране на храната на място. Такива услуги са:

- услуги, свързани с предоставянето на достатъчен брой седящи места за консумация в баровете и салоните за прожекция според описаното по-горе и

- услуги, извършвани от персонала на дружеството във връзка с помещенията, където се осъществява консумацията на предлаганите храни и напитки като: почистване и подреждане на мебелите за консумация; събиране и изхвърляне на празните кутии и чаши след консумацията на клиентите; почистване на подовете от разпиляна храна и други замърсявания; дезинфекция и поддържане на санитарните помещения и др. Следва да отбележим, че почистването, което служителите ни извършват, излиза извън обхвата на почистването, което е обичайно за търговски обекти за търговия на дребно с храни и напитки (1-2 пъти дневно) и е аналогично на това, което се осъществява в заведенията за хранене - събират се празни кутии и чаши и остатъци от храни и напитки след консумацията на всеки клиент,

- услуги, извършвани от персонала на дружеството във връзка с непосредственото обслужване на клиентите и опосредстващи консумацията на предлаганите храни и напитки като: предоставяне на достатъчно подробна информация относно предлаганите храни и напитки; приготвяне/затопляне/оформяне/овкусяване на порция от храната и напитките; консултиране на клиента относно подходящия размер на порцията, възможности за различно овкусяване на закупения продукт (когато това е приложимо), възможност за комбиниране на различни продукти с обща (по-ниска) цена (т.нар. менюта) и др.

Разбирането на дружеството, като взема предвид практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС) и изразеното становище на зам. изпълнителния директор на НАП в писмо с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г. е, че доставките в баровете на дружеството представляват ресторантьорски услуги по смисъла на § 1, т. 62 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, както и по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011). По отношение на разбирането, дружеството излага аргументи.

Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следния въпрос:

Следва ли доставките на храни и напитки в баровете към киносалоните на дружеството, които са придружени от достатъчно услуги, подпомагащи незабавната им консумация на място, да се считат за ресторантьорски услуги по смисъла на § 1, т. 62 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС и да се облагат със ставка на данъка върху добавената стойност - 9 на сто?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:

Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г. до 31.12.2021 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от същия закон. Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.08.2020 г. (ДВ, бр. 71 от 2020 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от същия закон.

Съгласно т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС "Ресторантьорски услуги" са услугите, които се състоят от доставка в помещенията на доставчика на приготвена или неприготвена храна и/или напитки за човешка консумация, следвани от достатъчно подпомагащи услуги, които позволяват незабавното им консумиране. Храни за човешка консумация са храни по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 178/2002 на Европейския парламент и на Съвета от 28 януари 2002 г. за установяване на общите принципи и изисквания на законодателството в областта на храните, за създаване на Европейски орган за безопасност на храните и за определяне на процедури относно безопасността на храните(Регламент (ЕО) № 178/2002).

Не са кетъринг услуги или ресторантьорски услуги обикновената доставка на приготвена или неприготвена храна (например доставка за вкъщи от ресторанти, супермаркети и други подобни).

На основание чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика. Съгласно пар. 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.

От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в което в т. 1 на раздел II от същото са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна от доставката на ресторантьорски услуги, подлежащи на облагане с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от девет процента.

В случая, изложен в запитването, при предоставяне в барове - специални зони в непосредствена близост до залите за прожекция (барове към киносалони) на клиенти на храна и напитки за консумация на място, следва да бъде преценено дали с оглед приложението на намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е налице доставка на стока - храна, или е налице доставка на рестораньорски услуги.

Видно от разпоредбата на т. 62 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС и на чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Т.е., за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставените храни да се консумират непосредствено.

В аналогичен на изложения в запитването случай Съдът на Европейския съюз (СЕС) в т. 74 на свое решение по съединени дела С-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, е постановил, че "доставката на прясно приготвени ястия или храни, готови за непосредствена консумация, ... във фоайетата на кината, представлява доставка на стоки по смисъла на посочения член 5, когато анализът на цялостната сделка в качествено отношение показва, че елементите на предоставяне на услуги, които предхождат и съпътстват доставката на храните, не са с по-голяма тежест". Съдът е обосновал този извод като е посочил в т. 72 и 73 следното:

"Както следва от направеното от запитващата юрисдикция описание на фактите, приготвянето на пуканки, което се смесва с тяхното производство, и дистрибуцията им в опаковки, както и тази на чипсовете "тортия", са неразделна част от продажбата на тези продукти и следователно не представляват отделни от продажбата сделки. Освен това както приготвянето, така и съхраняването на храните на определена температура се извършват регулярно, а не в зависимост от поръчката на конкретен клиент.

Следва да се отбележи още, че поставянето на мебели (високи маси, табуретки, столове и пейки), освен че не се среща във всички кина, по принцип няма връзка с продажбата на пуканки и на чипсове "тортия", и че оборудваните с тези мебели места изпълняват и функциите на чакални и места за срещи. Впрочем консумацията се извършва на практика в кинозалите. За тази цел седалките в някои зали са снабдени с поставки за чаша, чието предназначение е и да способстват за запазването на чистотата в залите. Само по себе си наличието на това оборудване, чието предназначение, но не изключително, е да улесни консумацията на тези храни, не може да се счете за елемент от доставката на услуги, който може да доведе до квалифицирането на цялостната сделка като доставка на услуги."

В случая, изложен в запитването, в барове към киносалони се предлагат приготвени храни (индивидуални порции пуканки и чипс/начос), неприготвени храни (пакетирани храни) и напитки (вода, безалкохолни и нискоалкохолни напитки), и редица подпомагащи услуги като: услуги, свързани с подържане на помещенията (почистване, подреждане, климатизация, музикално оформление и т.н.), предоставят се санитарни помещения, предоставяне на информация и консултиране на клиентите, приготвяне на индивидуалните им поръчки.

В запитването, е посочено и, че се осигуряват достатъчен брой седящи места за консумация на място, като в този брой са включени както местата в баровете, така и местата в салоните за прожекция. Предвид това в баровете към киносалоните не може да се направи извод, че се осигуряват достатъчен брой места, които да предоставят достатъчно възможности за консумация на храната на мястото, откъдето се извършва и продажбата на храната (баровете към киносалоните). В случая, както е посочено и в запитването, консумацията на храната се извършва и в салоните за прожекция. Основното предназначение на салоните за прожекция не е улесняването на консумирането на приготвени и неприготвени храни и напитки. В тази връзка наличието на местата в салоните и тяхното оборудване, което улеснява консумацията, не може да се счете за елемент от доставката на услуги, който може да доведе до квалифицирането на цялостната сделка като доставка на услуги. Елементът с по-голяма тежест в сделките в случая, на предлагане на храни в баровете към киносалоните, разглеждани в тяхната цялост, е доставката на храни за непосредствена консумация, като тяхното бързо и стандартизирано приготвяне е неразделна част от тези сделки, а предоставянето на оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място, има чисто акцесорен и несъществен характер. Дали клиентите ползват или не посоченото оборудване, е без значение, тъй като, доколкото непосредствената консумация на място не представлява съществена характеристика на разглежданата сделка, тя не е от определящо значение за нейния характер. В този смисъл е и горецитираното решение на СЕС. Предвид изложеното, за доставките на храни и напитки, извършвани в баровете към киносалоните на дружеството, е налице доставка на стоки - храни и напитки, за които е приложима стандартната данъчна ставка в размер на 20 на сто.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/