НАП: Определяне на алтернативния данък по чл. 245 ЗКПО при хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино в условията на противоепидемични мерки

Дружеството организира хазартни игри с игрални автомати и предстои да получи нов лиценз за организиране на хазартни игри с игрални автомати в игрална зала през месец март 2021 г.

Въпрос: Как ще се определи размерът на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино по чл. 245, ал. 1, т. 1 от ЗКПО за първо тримесечие на 2021 г. за новата зала, в следните хипотези:

• в случай че противоепидемичните мерки продължат до края на месец март 2021 г.
• в случай че противоепидемичните мерки отпаднат през месец март 2021 г.

Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е уредено в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.

Съгласно чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО дължимият алтернативен данък за тези игри се определя в абсолютна сума за всеки посочен в нормите вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино. Размерът на данъка се определя тримесечно и се дължи в пълен размер за тримесечието.

Съгласно чл. 245, ал. 3 от ЗКПО данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.

Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО, при наличие на форсмажорни обстоятелства по чл. 40 от Закона за хазарта, данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.

С § 72, т. 17 от Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн., ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.) е създадена нова ал. 5 в чл. 245 от ЗКПО. С нея законодателят предвижда изключение от правилото, че данъкът по ЗКПО от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино се дължи в пълен размер за тримесечието, в което дейността е спряна или възобновена по реда на чл. 40 от Закона за хазарта.

Изключението по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО обхваща случаите, при които спирането на дейността на организаторите на хазартни игри по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО през съответното тримесечие е в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел пети от Закона за здравето. В тази хипотеза данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна.

Изрично се отбелязва, че това изключение не се отнася до правилото на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО.

От тези разпоредби следват изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО в посочените в запитването хипотези:

1. Лиценз при вече отменена забрана за посещения

В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на издаване на удостоверението мярката за забрана на посещенията в игралните зали и игралните казина е отменена, се прилага чл. 245, ал. 3 от ЗКПО. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.

Извод: При издаване на лиценз през първото тримесечие на 2021 г., когато към датата на издаване забраната за посещения вече е отменена, алтернативният данък се дължи в пълен размер за цялото първо тримесечие на 2021 г.

2. Лиценз при действаща забрана, която отпада в рамките на март 2021 г.

В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и към датата на издаване на удостоверението мярката за забрана на посещенията в игралните зали и игралните казина не е отменена, но впоследствие, за част от месец март 2021 г., мярката бъде отменена, се прилага редът по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО.

В този случай следва да се подаде декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, в която се декларират данните за дните от тримесечието, през които дейността не е била спряна по реда на глава втора, раздел пети от Закона за здравето.

Въз основа на тази декларация дължимият алтернативен данък за първото тримесечие на 2021 г. ще се определи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността по организиране на хазартни игри.

Извод: При издаване на лиценз през първото тримесечие на 2021 г., когато към датата на издаване забраната за посещения все още действа, но отпада за част от март 2021 г., данъкът се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна, като това се декларира по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО.

3. Лиценз при действаща забрана до края на март 2021 г.

В случай че на дружеството бъде издаден лиценз за организиране на хазартни игри и удостоверение през месец март 2021 г. и до края на месец март забранителната мярка за посещения в игралните зали и игралните казина продължава да действа (не е отменена), не следва да се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, тъй като тази разпоредба изисква деклариране на дължим данък, а в описания случай за първото тримесечие на 2021 г. такъв данък не би бил налице.

Извод: При издаване на лиценз през март 2021 г., когато забраната за посещения в игралните зали и казина не е отменена до края на месеца, за първото тримесечие на 2021 г. не възниква задължение за алтернативен данък и не се подава декларация по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО.