ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на ЗДДФЛ, относно облагането на доходи от отдаване под наем на недвижимо имущество, когато получател е чуждестранно лице.
По повод Ваше запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. .....с вх. № 20-19-17 от 17.04.2018 г., Ви уведомявам следното:
В запитването посочвате, че изплащате наем за ползването на гора на лица, които са чуждестранни за страната и са местни лица на Република Австрия. Наемодателите са поискали при изплащане на дохода да не им удържате данък, защото били местни лица на Р Австрия.
Задавате следния въпрос:
- Следва ли при изплащане на този вид доход да удържате данък по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/или не?
С оглед описаната фактическа обстановка и приложимото законодателство давам следното становище:
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
От източник в Република България са доходи от наем или друго предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество, начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България.
За доходите от наем следва да имате предвид, че същите са облагаеми с окончателен данък по чл. 37, ал. 1, т .4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В случаите, когато наемателят е предприятие или самоосигуряващо се лице, задължено да удържа и внася данък е предприятието или самоосигуряващото се лице -платец на дохода. На основание чл. 55 от ЗДДФЛ, предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателния данък за начислени доходи на чуждестранни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец.
Съгласно чл. 37 и чл. 46 от ЗДДФЛ доходите от наем, начислени/изплатени в полза на чуждестранно физическо лице, се облагат с окончателен данък в размер на 10 на сто, който се определя върху брутната сума на наема. Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане /СИДДО/ с Австрия предвижда, че доходи, получени от местно лице на едната договаряща държава от недвижимо имущество (включително доходи от селско и горско стопанство), намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данъци в тази друга държава /чл. 6 от спогодбата/. Следователно СИДДО регламентира облагане на доходите от използване на недвижимо имущество в държавата, където е разположено това имущество.
Следователно Вие като предприятие платец на доходи от наем сте данъчно задължено лице да удържате, декларирате и внасяте окончателен данък върху дохода по реда на чл. 37, ал. 1, т. 4 във вр. с чл. 55 и чл. 65 от ЗДДФЛ.
В запитването е посочено, че изплащате наем за ползването на гора на лица, които са чуждестранни за Република България и са местни лица на Република Австрия. Наемодателите са поискали при изплащане на дохода да не им удържате данък, тъй като са местни лица на Република Австрия.
Въпрос: Следва ли при изплащане на този вид доход да удържате данък по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) или не?
Чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. За доходи от източник в Република България се считат доходите от наем или друго предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество, когато са начислени или изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в Република България.
Доходите от наем са облагаеми с окончателен данък по чл. 37, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ. Когато наемателят е предприятие или самоосигуряващо се лице, задължено да удържа и внася данъка е предприятието или самоосигуряващото се лице - платец на дохода.
На основание чл. 55 от ЗДДФЛ, предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, които са удържали окончателния данък за начислени доходи на чуждестранни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец.
Съгласно чл. 37 и чл. 46 от ЗДДФЛ, доходите от наем, начислени или изплатени в полза на чуждестранно физическо лице, се облагат с окончателен данък в размер на 10 на сто, който се определя върху брутната сума на наема.
Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между Република България и Република Австрия предвижда, че доходи, получени от местно лице на едната договаряща държава от недвижимо имущество (включително доходи от селско и горско стопанство), намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данъци в тази друга държава - чл. 6 от спогодбата. Следователно СИДДО регламентира облагане на доходите от използване на недвижимо имущество в държавата, където е разположено това имущество.
Извод: Като предприятие - платец на доходи от наем на гора, разположена в Република България, в полза на чуждестранни физически лица - местни лица на Република Австрия, сте данъчно задължено лице да удържате, декларирате и внасяте окончателен данък върху този доход по реда на чл. 37, ал. 1, т. 4 във връзка с чл. 55 и чл. 65 от ЗДДФЛ, независимо от искането на наемодателите да не се удържа данък.
