Изх. № 24-39-115
Дата: 01.10.2021 год.
ДР на ЗКПО, § 1, т. 2;
ДР на ЗКПО, § 1, т. 5;
СИДДО между РБългария и Румъния, чл. 5.
ОТНОСНО: Формиране на място на стопанска дейност (МСД) на чуждестранно юридическо лице
Във Ваше писмо, получено в ЦУ на НАП с вх. № 24-39-115/12.07.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството "ПР......." СРЛ е юридическо лице, учредено и регистрирано в Румъния, с основна дейност - фокусирана върху търговията със селскостопанско оборудване. Дружеството не е установено за целите на ДДС в България, а има само активна българска регистрация по ЗДДС, с която дружеството извършва предимно вътреобщностни придобивания и местни покупки на селскостопанско оборудване и последващи вътреобщностни доставки на оборудване на румънски клиенти.
Компанията извършва определени бизнес операции в България. Закупува селскостопанска техника както от Европейския съюз (ЕС), така и от България. Оборудването се съхранява в помещения на несвързано лице, доставчик на услуги ("Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД"), в гр. ..., въз основа на договор за съхранение, сключен с "ПР....." СРЛ. Дружествата са сключили и друго споразумение за предоставяне на услуги, съхранение, манипулиране и администриране на машини и селскостопанско оборудване. И двата договора имат характер на споразумения за услуги и не включват наем на специфична складова площ, предназначена за съхранение на машините на румънското дружество. Те предвиждат предоставянето на услуги, подпомагащи както получаването, така и доставката на оборудване, включително услуги за съхранение, товарене и разтоварване на оборудване, администрация включително обработка на транспортна и друга документация.
Съхраняваното в България оборудване се продава на румънски клиенти. Чуждестранното юридическо лице (ЧЮЛ) няма никакви човешки ресурси в България, няма агенти или служители, сключващи или договарящи клиентски договори в България.
Служителите на компанията рядко посещават склада главно с цел извършване на одит на стоките (например годишна инвентаризация). Посещенията им имат еднократен и инцидентен характер. Преди посещение на съоръжението, ЧЮЛ трябва да подаде писмено искане за достъп.
Дружеството ще започне да извършва повече покупки на местно ниво в България. Тези покупки няма да доведат до промяна на гореописания оперативен модел.
Договорите не са приложени към запитването.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
За чуждестранното юридическо лице възниква ли място на стопанска дейност в България съгласно приложимото българско законодателство и Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република България и Румъния и за предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите (СИДДО)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,въз основа на описаната фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище по направеното запитване:
Обектите на облагане по реда на Закона за корпоративно подоходно облагане(ЗКПО) са уредени в чл. 1, т. 1 - т. 9 от закона. Съгласно чл. 1, т. 3 от ЗКПО обект на облагане е печалбата на чуждестранните юридически лица от МСД в Република България или от разпореждане с имущество на такова МСД. В чл. 12, ал. 1 от ЗКПО е регламентирано, че печалбите на чуждестранни юридически лица, които произтичат от стопанска дейност чрез МСД в страната или от разпореждане с имущество на такова МСД, са от източник в страната.
Необходимо е да се има предвид и разпоредбата на чл. 13 от ЗКПО, която указва, че когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответния международен договор.
Критериите за формиране на място на стопанска дейност се съдържат в § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с § 1, т. 2 от ДР на ЗКПО, както и в чл. 5 от СИДДО между България и Румъния, ратифицирана със закон, приет от 43-то Народно събрание на 8 октомври 2015 г. - ДВ, бр. 81 от 2015 г. в сила от 29 март 2016 г. В тази връзка, за да е налице място на стопанска дейност, предвид описаната фактическа обстановка, е необходимо да бъдат изпълнени кумулативно следните три условия:
- наличие на определено място на дейност на разположение на чуждестранното лице - помещение или части от помещение, съоръжения и оборудване, фиксирани към определена географска точка, които са на разположение на чуждестранното дружество с цел извършване на стопанска дейност в България;
- регулярност или продължителност на дейността - най-важното изискване към това условие е дейността да няма временен характер. Не е необходимо обаче тази дейност да се осъществява без прекъсване, т.е. ежедневно. По-скоро е необходимо дейността да се осъществява регулярно от определено място, за да е налице продължителност;
- осъществяване на стопанска дейност - за да е налице място на стопанска дейност, извършваната дейност не трябва да бъде с допълнителен или спомагателен характер. Дейността на дружеството следва да е насочена към реализиране на приходи, т.е. да бъде стопанска, и да се осъществява от персонал или други лица, които получават инструкции от чуждестранното дружество.
Тук следва да се посочи, че в чл. 5, ал. 4 от СИДДО с Румъния са изброени дейности, които се считат за изключение от общото правило по ал. 1 и които не водят до формиране на МСД, дори ако се извършват чрез определено място на дейност. Всички тези дейности обаче имат един общ характерен белег - те имат допълнителен или спомагателен характер спрямо основната стопанска дейност на дружеството.
От изложената фактическа обстановка е видно, че "ПР...." СРЛ използва склада на "Х......БЪЛГАРИЯ" ООД в гр. ... въз основа на договор за съхранение, за да складира селскостопанска техника, която впоследствие продава на свои румънски клиенти. Дружествата са сключили и друго споразумение за предоставяне на услуги, съхранение, манипулиране и администриране на машини и селскостопанско оборудване. И двата договора имат характер на споразумения за услуги. Те предвиждат предоставянето на услуги, подпомагащи както получаването, така и доставката на оборудване, включително услуги за съхранение, товарене и разтоварване на оборудване, администрация, включително обработка на транспортна и друга документация.
"ПР....." СРЛ не разполага с работници в България, няма агенти или служители, сключващи или договарящи клиентски договори в България. Служителите на компанията рядко посещават склада на "Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД, главно с цел извършване на одит на стоките (например годишна инвентаризация). Посещенията им имат еднократен и инцидентен характер. Преди посещение на съоръжението, чуждестранното дружество е необходимо да подаде писмено искане за достъп.
С оглед на изложената по-горе фактическа обстановка считам, че услугите, предоставени на румънското дружество от "Х..... БЪЛГАРИЯ" ООД, попадат в пределите на обичайното използване на помещение за складиране на стоки с цел последващата им продажба или използване на помещение с цел извършването на други дейности с подготвителен или спомагателен характер по смисъла на чл. 5, ал. 4 от СИДДО с Румъния. Независимо че "Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД предоставя определено пространство от своя склад за съхранение на оборудването на "ПР..." СРЛ, това не води до формиране на определено МСД за румънското дружество в България. "ПР....." СРЛ няма свои служители в склада на българското дружество, няма данни и за наличие на лице, упълномощено да сключва договори от негово името.
Въз основа на горепосоченото следва да се направи заключение, че "ПР....." СРЛ не формира място на стопанска дейност в България с използването на склада на българското дружество "Х..... БЪЛГАРИЯ" ООД в гр. ..., доколкото условията на чл. 5 от СИДДО с Румъния не са изпълнени в конкретния случай.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
ОТНОСНО: Формиране на място на стопанска дейност (МСД) на чуждестранно юридическо лице
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството "ПР......." СРЛ е юридическо лице, учредено и регистрирано в Румъния, с основна дейност, фокусирана върху търговията със селскостопанско оборудване. Дружеството не е установено за целите на ДДС в България, а има само активна българска регистрация по ЗДДС, чрез която извършва предимно вътреобщностни придобивания и местни покупки на селскостопанско оборудване и последващи вътреобщностни доставки на оборудване на румънски клиенти.
Компанията извършва определени бизнес операции в България. Закупува селскостопанска техника както от Европейския съюз, така и от България. Оборудването се съхранява в помещения на несвързано лице - доставчик на услуги "Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД, в гр. ..., въз основа на договор за съхранение, сключен с "ПР....." СРЛ.
Дружествата са сключили и друго споразумение за предоставяне на услуги, съхранение, манипулиране и администриране на машини и селскостопанско оборудване. И двата договора имат характер на споразумения за услуги и не включват наем на специфична складова площ, предназначена за съхранение на машините на румънското дружество. Те предвиждат предоставянето на услуги, подпомагащи както получаването, така и доставката на оборудване, включително услуги за съхранение, товарене и разтоварване на оборудване, администрация, включително обработка на транспортна и друга документация.
Съхраняваното в България оборудване се продава на румънски клиенти. Чуждестранното юридическо лице няма никакви човешки ресурси в България, няма агенти или служители, сключващи или договарящи клиентски договори в България. Служителите на компанията рядко посещават склада, главно с цел извършване на одит на стоките (например годишна инвентаризация). Посещенията им имат еднократен и инцидентен характер. Преди посещение на съоръжението, чуждестранното юридическо лице трябва да подаде писмено искане за достъп.
Дружеството ще започне да извършва повече покупки на местно ниво в България. Тези покупки няма да доведат до промяна на гореописания оперативен модел. Договорите не са приложени към запитването.
Въпрос: За чуждестранното юридическо лице възниква ли място на стопанска дейност в България съгласно приложимото българско законодателство и Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между Република България и Румъния и за предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите (СИДДО)?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, е изразено следното принципно становище:
Обектите на облагане по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) са уредени в чл. 1, т. 1 - т. 9 от закона. Съгласно чл. 1, т. 3 от ЗКПО обект на облагане е печалбата на чуждестранните юридически лица от място на стопанска дейност в Република България или от разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност.
В чл. 12, ал. 1 от ЗКПО е регламентирано, че печалбите на чуждестранни юридически лица, които произтичат от стопанска дейност чрез място на стопанска дейност в страната или от разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност, са от източник в страната.
Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, се прилагат разпоредбите на съответния международен договор.
Критериите за формиране на място на стопанска дейност се съдържат в § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс във връзка с § 1, т. 2 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО, както и в чл. 5 от СИДДО между България и Румъния, ратифицирана със закон, приет от 43-то Народно събрание на 8 октомври 2015 г., обнародвана в ДВ, бр. 81 от 2015 г. и в сила от 29 март 2016 г.
В тази връзка, за да е налице място на стопанска дейност, предвид описаната фактическа обстановка, е необходимо да бъдат изпълнени кумулативно следните три условия:
- наличие на определено място на дейност на разположение на чуждестранното лице - помещение или части от помещение, съоръжения и оборудване, фиксирани към определена географска точка, които са на разположение на чуждестранното дружество с цел извършване на стопанска дейност в България;
- регулярност или продължителност на дейността - най-важното изискване към това условие е дейността да няма временен характер. Не е необходимо тази дейност да се осъществява без прекъсване, т.е. ежедневно. Необходимо е дейността да се осъществява регулярно от определено място, за да е налице продължителност;
- осъществяване на стопанска дейност - за да е налице място на стопанска дейност, извършваната дейност не трябва да бъде с допълнителен или спомагателен характер. Дейността на дружеството следва да е насочена към реализиране на приходи, т.е. да бъде стопанска, и да се осъществява от персонал или други лица, които получават инструкции от чуждестранното дружество.
Посочено е, че в чл. 5, ал. 4 от СИДДО с Румъния са изброени дейности, които се считат за изключение от общото правило по ал. 1 и които не водят до формиране на място на стопанска дейност, дори ако се извършват чрез определено място на дейност. Всички тези дейности имат общ характерен белег - те имат допълнителен или спомагателен характер спрямо основната стопанска дейност на дружеството.
От изложената фактическа обстановка е видно, че "ПР...." СРЛ използва склада на "Х...... БЪЛГАРИЯ" ООД в гр. ... въз основа на договор за съхранение, за да складира селскостопанска техника, която впоследствие продава на свои румънски клиенти. Дружествата са сключили и друго споразумение за предоставяне на услуги, съхранение, манипулиране и администриране на машини и селскостопанско оборудване. И двата договора имат характер на споразумения за услуги. Те предвиждат предоставянето на услуги, подпомагащи както получаването, така и доставката на оборудване, включително услуги за съхранение, товарене и разтоварване на оборудване, администрация, включително обработка на транспортна и друга документация.
"ПР....." СРЛ не разполага с работници в България, няма агенти или служители, сключващи или договарящи клиентски договори в България. Служителите на компанията рядко посещават склада на "Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД, главно с цел извършване на одит на стоките (например годишна инвентаризация). Посещенията им имат еднократен и инцидентен характер. Преди посещение на съоръжението, чуждестранното дружество трябва да подаде писмено искане за достъп.
С оглед на изложената фактическа обстановка е прието, че услугите, предоставени на румънското дружество от "Х..... БЪЛГАРИЯ" ООД, попадат в пределите на обичайното използване на помещение за складиране на стоки с цел последващата им продажба или използване на помещение с цел извършването на други дейности с подготвителен или спомагателен характер по смисъла на чл. 5, ал. 4 от СИДДО с Румъния.
Независимо че "Х.... БЪЛГАРИЯ" ООД предоставя определено пространство от своя склад за съхранение на оборудването на "ПР..." СРЛ, това не води до формиране на определено място на стопанска дейност за румънското дружество в България. "ПР....." СРЛ няма свои служители в склада на българското дружество, няма данни и за наличие на лице, упълномощено да сключва договори от негово име.
Извод: Въз основа на горепосоченото се прави заключение, че "ПР....." СРЛ не формира място на стопанска дейност в България с използването на склада на българското дружество "Х..... БЪЛГАРИЯ" ООД в гр. ..., доколкото условията на чл. 5 от СИДДО с Румъния не са изпълнени в конкретния случай.
