Изх. № М-24-36-23
Дата: 18. 05. 2023 год.
ЗДДС, чл. 66, ал. 2;
ЗДДС, § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС;
ЗДДС, § 15, буква "д", ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС.
ОТНОСНО:прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при доставка на приготвена храна
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ... е заведено Ваше запитване, препратено от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..., в което е изложена следната фактическа обстановка:
... (дружеството) извършва изцяло дейност по класификацията на икономическите дейности под код 56.10 "Дейност на ресторанти и заведения за бързо обслужване".
Дружеството открива заведение за бързо хранене, което се намира в търговски комплекс "Quartal District" от типа "фууд парк", с адрес в гр. София. Самият търговски комплекс представлява открит парк за хранене на площ почти 5000 кв.м., изграден от над 12 различни концепции за хранене и от няколко други видове търговски обекта. Заведението е на самообслужване и в един обект е разположена кухненска част, в която се приготвят на място прясна паста и сандвичи, и се продават, освен изброените ястия, слабоалкохолни и безалкохолни напитки. Клиентът получава на каса готова храна в кутии за еднократна опаковка и прибори за еднократна употреба, която може да се консумира в обособена зона за хранене с маси и столове, която е обща за целия комплекс (от типа "фууд корт" като в моловете), която се подържа от всички наематели, като има и достъп до санитарни помещения.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Съставлява ли осъществяваната дейност ресторантьорска услуга по смисъла на § 1, т. 61 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС) и може ли дружеството да прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС в размер на 9 на сто в частта за приготвената храна и безалкохолни напитки както за консумация на място, така и за доставка за дома?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от Преходни и заключителни разпоредби на ЗДДС, в сила от 09.07.2022 г. до 31 декември 2023 г. намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто по чл. 66а от ЗДДС се прилага за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Намалената данъчна ставка от 9 на сто по чл.66а от ЗДДС не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
За целите на ЗДДС, съгласно § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение 282/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
На основание чл. 6, пар. 2 от цитирания регламент доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1.
Относно приложението на намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г., е изготвено общо становище на зам. изпълнителен директор на НАП с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., което е приложимо и към момента.
Освен критериите, от които следва да се изхожда дали дадена услуга може да се определи за ресторантьорска или кетъринг услуга, в т. 1.3.1. от посоченото становище са разгледани примери за доставките на ресторантьорски и кетъринг услуги, за които се прилага намалена данъчна ставка от 9 на сто.
В становището е посочено, че обичайно ресторантьорска услуга е предоставянето на храна за консумация на място в стопанисвани от доставчика закрити помещения и/или обособени зони на открито с подходящо съответно оборудване, включително маси и столове, и с включено сервитьорско обслужване.
В становището като ресторантьорски услуги са преценени доставките при предоставяне на храна и напитки в търговски обекти при система за продажба "food court". Възприето е, че предвид наличието на закрито помещение с обща зона за хранене, която предоставя достатъчно възможности за консумация на храната на място, подходяща мебелировка, достъп до санитарни помещения, поддържане на хигиена и наличието на обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост, са налице ресторантьорски услуги, за които е приложима намалената данъчна ставка.
В становището е посочено и че ресторантьорски услуги са налице и при предоставянето за консумация на място в ресторантите за самообслужване - заведения, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато същото е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Наличен е обслужващ персонал, към който клиентът би могъл да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции, съобразно индивидуалните поръчки на клиентите, предоставяне на прибори и други подобни, необходими за храненето, почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства дават основание да се приеме, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
Видно е от цитираните пасажи от становището, че както за доставките при предоставяне на храна и напитки в търговски обекти при система за продажба "food court",при определени обстоятелства се приема, че ресторантьорски услуги са налице и при предоставянето за консумация на място в ресторантите за самообслужване и/или обособени зони на открито.
Предвид гореизложеното, при условие че дейността на заведение за бързо хранене от типа "фууд парк" е организирана по идентичен начин със системата за продажба "food court", и се предоставят подобни услуги, ако местата за хранене в зоната за хранене - маси и столове, са съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място) и с оглед гледната точка на средностатистическия потребител в обичайния случай в такива зони храната се консумира на място, като изнасянето й извън зоната е по-скоро изключение, независимо че същите се предоставят на открито, доставките в заведение за бързо хранене от типа "фууд парк" на приготвена храна за консумация на място или за дома, могат да се определят като ресторантьорски услуги, за които се прилага намалена данъчна ставка от девет на сто.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Дружеството извършва дейност по код 56.10 "Дейност на ресторанти и заведения за бързо обслужване". Открива заведение за бързо хранене в търговски комплекс "Quartal District" от типа "фууд парк" в гр. София. Комплексът е открит парк за хранене с площ почти 5000 кв.м., изграден от над 12 различни концепции за хранене и няколко други търговски обекта.
Заведението е на самообслужване. В един обект е разположена кухненска част, в която на място се приготвят прясна паста и сандвичи, и се продават, освен тези ястия, слабоалкохолни и безалкохолни напитки. Клиентът получава на каса готова храна в кутии за еднократна опаковка и прибори за еднократна употреба. Храната може да се консумира в обособена обща зона за хранене с маси и столове (от типа "фууд корт" като в моловете), която се поддържа от всички наематели, като има и достъп до санитарни помещения.
Въпрос: Съставлява ли осъществяваната дейност ресторантьорска услуга по смисъла на § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС и може ли дружеството да прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС в размер на 9 на сто в частта за приготвената храна и безалкохолни напитки както за консумация на място, така и за доставка за дома?
Съгласно § 15д, ал. 1, т. 2 от ПЗР на ЗДДС, в сила от 09.07.2022 г. до 31.12.2023 г., намалената ставка на ДДС от 9 на сто по чл. 66а от ЗДДС се прилага за доставка на ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително доставка на храна за вкъщи. Намалената ставка от 9 на сто по чл. 66а от ЗДДС не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на бира, вино и спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
За целите на ЗДДС, съгласно § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС, "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15.03.2011 г. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Съгласно чл. 6, пар. 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
На основание чл. 6, пар. 2 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011, доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на пар. 1.
Относно прилагането на намалената ставка от 9 на сто по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г., е изготвено общо становище на зам. изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., приложимо и към момента. В него, освен критериите за определяне дали дадена услуга е ресторантьорска или кетъринг услуга, в т. 1.3.1. са разгледани примери за доставки на ресторантьорски и кетъринг услуги, за които се прилага намалената ставка от 9 на сто.
В това становище е посочено, че обичайно ресторантьорска услуга е предоставянето на храна за консумация на място в стопанисвани от доставчика закрити помещения и/или обособени зони на открито с подходящо оборудване, включително маси и столове, и с включено сервитьорско обслужване.
В същото становище като ресторантьорски услуги са преценени доставките при предоставяне на храна и напитки в търговски обекти при система за продажба "food court". Възприето е, че при наличие на закрито помещение с обща зона за хранене, която предоставя достатъчно възможности за консумация на храната на място, подходяща мебелировка, достъп до санитарни помещения, поддържане на хигиена и наличие на обслужващ персонал, към който клиентът може да се обърне при необходимост, са налице ресторантьорски услуги, за които е приложима намалената ставка.
В становището е посочено и че ресторантьорски услуги са налице и при предоставяне за консумация на място в ресторанти за самообслужване - заведения, в които се предоставя на клиентите достъп до инфраструктура, осигуряваща възможност за консумация на закупената храна на място, предоставят се мебели - маси и столове, съобразно броя на клиентите (а не само елементарно оборудване, позволяващо на ограничен брой клиенти да консумират храната на място), достъп до санитарни помещения, отопление/климатизиране на заведението (когато е закрито помещение), поддържане на хигиената в заведението. Налице е обслужващ персонал, към който клиентът може да се обърне при необходимост за разяснения относно предлаганите ястия и напитки и който формира индивидуални порции според индивидуалните поръчки, предоставя прибори и други подобни, необходими за храненето, и почиства масите в зоните за хранене. Тези обстоятелства обосновават извод, че е налице доставка на ресторантьорски услуги, независимо че в тези случаи храната не се поднася на масата на клиента.
От цитираните пасажи от общото становище следва, че както при доставките на храна и напитки в търговски обекти при система "food court", така и при определени обстоятелства при предоставяне за консумация на място в ресторанти за самообслужване и/или обособени зони на открито, може да е налице ресторантьорска услуга.
Предвид горното, ако дейността на заведение за бързо хранене от типа "фууд парк" е организирана по идентичен начин със системата за продажба "food court" и се предоставят подобни услуги, ако местата за хранене в зоната за хранене - маси и столове - са съобразени с броя на клиентите (а не само елементарно оборудване за ограничен брой клиенти) и с оглед гледната точка на средностатистическия потребител в обичайния случай в такива зони храната се консумира на място, като изнасянето й извън зоната е по-скоро изключение, независимо че местата са на открито, доставките в заведение за бързо хранене от типа "фууд парк" на приготвена храна за консумация на място или за дома могат да се определят като ресторантьорски услуги, за които се прилага намалена данъчна ставка от 9 на сто.
Извод: При посочената организация на дейността в "фууд парк" и при наличие на описаните условия, осъществяваната дейност се квалифицира като ресторантьорска услуга по смисъла на § 1, т. 61 от ДР на ЗДДС и за доставките на приготвена храна и безалкохолни напитки, както за консумация на място, така и за доставка за дома, може да се прилага намалената ставка по чл. 66а от ЗДДС в размер на 9 на сто, с изключение на доставките на бира, вино и спиртни напитки.
