Изх. № 55-30-1615
Дата: 05. 03. 2025 год.
ЗДДФЛ, чл. 24;
ЗДДФЛ, чл. 42;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 6.
ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № 55-30-1615, по повод прилагането на Наредба № 4 за нормиране и заплащане на труда (Наредба № 4) и извършване на корекция в облагаемия доход за съответните месеци.
Поставеният въпрос е свързан с извършването на корекции в декларации образец № 1 и образец № 6 по Наредба №Н‑13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н‑13), но не е изяснена конкретната фактическа обстановка. В писмото се цитира отговор на Ваше запитване, който не е приложен и не е уточнено от кого е изразеното становище.
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) осигурителите и работодателите периодично представят в НАП данни за осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, дните в осигуряване, облагаемия доход поЗДДФЛ и др. - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и декларация за сумите за дължими осигурителни вноски и за данък по чл. 42 от ЗДДФЛ. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите от 01.01.2006 г. до 03.01.2020 г. се е определял с Наредба №Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица(отм. ДВ. бр. 1 от 03.01.2020 г.). От 03.01.2020 г. е в силаНаредба №Н-13.
С оглед подаване на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО с декларация обр. №1 по отношение на полетата в т. 31 "Начислен месечен облагаем доход" и т. 31а "Начислен месечен данък/данък по чл. 41а от ЗДДФЛ" е необходимо да се има предвид следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация образец №1 "Данни за осигуреното лице" в т. 31 сепопълва трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, начислени за съответния месец, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ. В т. 31а съгласно същите указания, когато е попълнена т. 31, се посочва размерът на начисления от работодателя данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Авансовият данък за доходите от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. В общия случай месечната данъчна основа се определя като облагаемият доход по чл. 24 от ЗДДФЛ, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване или за задължително осигуряване в чужбина. На основание чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се намалява с месечните размери на данъчното облекчение за намалена работоспособност и данъчното облекчение по чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ, когато сумите са удържани от работодателя при изплащане на дохода от трудово правоотношение. Съгласно чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ размерът на дължимия авансово данък за доходите по трудови правоотношения се определя като месечната данъчна основа, определена по реда на чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ, се умножи по данъчна ставка 10 на сто, а за доходите, придобити като морско лице - по данъчна ставка 1 на сто.
В тази връзка обръщам внимание, че в съответствие с указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице", приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13, в т. 31 следва да се посочи начисленият за съответния месец облагаем доход, а в т. 31а размерът на начисления от работодателя авансов данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Следователно в декларация обр. №1 се предоставят данни за начислен облагаем доход за съответния месец (месецът, през който е положен трудът), включително когато това е месец от предходната година, както и за начисления за този доход данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, независимо че в съответствие с нормата на чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ същият е удържан през текущата година.
Предвид изложеното, информацията, която се предоставя в НАП на основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ със специалния образец на справка, може да бъде различна от тази, която се декларира с декларация обр. № 1 и съответно данните в тях не могат да бъдат съпоставяни.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В Централно управление на НАП е постъпило запитване, свързано с прилагането на Наредба № 4 за нормиране и заплащане на труда и извършване на корекция в облагаемия доход за съответните месеци. Въпросът е относно извършването на корекции в декларации образец № 1 и образец № 6 по Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица, като конкретната фактическа обстановка не е изяснена. В писмото се цитира отговор на предходно запитване, който не е приложен и не е уточнено от кого е изразено становището.
Предвид изложеното, въпросите и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява принципно становище.
На основание чл. 5, ал. 4 от Кодекса за социално осигуряване осигурителите и работодателите периодично представят в НАП данни за:
- осигурителния доход,
- осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване,
- осигурителните вноски за Учителския пенсионен фонд,
- осигурителните вноски за здравното осигуряване,
- осигурителните вноски за допълнителното задължително пенсионно осигуряване,
- дните в осигуряване,
- облагаемия доход по ЗДДФЛ и др.
Данните се подават поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и декларация за сумите за дължими осигурителни вноски и за данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите за периода от 01.01.2006 г. до 03.01.2020 г. са били определени с Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (отменена, ДВ, бр. 1 от 03.01.2020 г.). От 03.01.2020 г. е в сила Наредба № Н-13.
С оглед подаване на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО с декларация образец № 1, по отношение на полетата в т. 31 "Начислен месечен облагаем доход" и т. 31а "Начислен месечен данък/данък по чл. 41а от ЗДДФЛ" следва да се има предвид следното:
Съгласно Указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" в т. 31 се попълва трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, начислени за съответния месец, с изключение на доходите, посочени в чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
В т. 31а, съгласно същите указания, когато е попълнена т. 31, се посочва размерът на начисления от работодателя данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Авансовият данък за доходите от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. В общия случай месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход по чл. 24 от ЗДДФЛ, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на КСО и Закона за здравното осигуряване или за задължително осигуряване в чужбина.
На основание чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ месечната данъчна основа се намалява с месечните размери на данъчното облекчение за намалена работоспособност и данъчното облекчение по чл. 19, ал. 2 от ЗДДФЛ, когато сумите са удържани от работодателя при изплащане на дохода от трудово правоотношение.
Съгласно чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ размерът на дължимия авансово данък за доходите по трудови правоотношения се определя, като месечната данъчна основа, определена по реда на чл. 42, ал. 3 от ЗДДФЛ, се умножи по данъчна ставка 10 на сто, а за доходите, придобити като морско лице - по данъчна ставка 1 на сто.
В тази връзка, съгласно указанията за попълване на декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице", приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13, в т. 31 следва да се посочи начисленият за съответния месец облагаем доход, а в т. 31а - размерът на начисления от работодателя авансов данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Следователно в декларация образец № 1 се предоставят данни за начислен облагаем доход за съответния месец (месецът, през който е положен трудът), включително когато това е месец от предходната година, както и за начисления за този доход данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ, независимо че в съответствие с нормата на чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ същият е удържан през текущата година.
Извод: В декларация образец № 1 се декларират начисленият за съответния месец облагаем доход и начисленият за този доход авансов данък по чл. 42, ал. 4 от ЗДДФЛ за месеца на полагане на труда, дори когато този месец е от предходна година и данъкът е удържан през текущата година.
Предвид изложеното, информацията, която се предоставя в НАП на основание чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ със специалния образец на справка, може да бъде различна от тази, която се декларира с декларация образец № 1, и съответно данните в тях не могат да бъдат съпоставяни.
Извод: Данните по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, подавани със специалния образец на справка, и данните в декларация образец № 1 са различни по съдържание и не подлежат на съпоставяне.
